論加強事業單位內部審計的法規依據

【摘要】事業單位職能是社會公益服務，是國家公共財政資金投入的重點領域之一，也是公共財政資金監管的重點領域。事業單位內部審計是有法規依據的，是事業單位日常管理法定程序之一，是事業單位自律自強、促進事業發展的有效途徑之一。相關法規的不斷完善是事業單位內部審計順利開展的保障。

【關鍵詞】內部審計；事業單位；法規依據

1.事業單位內部審計的必要性

事業單位是國家實施公共管理的重要組成部分，是國家財政資金投入的重點領域之一。事業單位的屬性“是國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。”從中央部委至社會基層，事業單位涉及各行各業，機構眾多，人員規模龐大，國家及各級財政從人力財力各方面都投入巨大。巨大的公共資金投入要有好的社會效果，只有不斷提高事業單位管理法制化、科學化、精細化管理水平，不斷加強事業單位依法理財、科學理財；才能促進寶貴的公共資源能夠科學合理、有效節約的用于公共公益事業的發展。

然而時至今日仍有事業單位在管理中存在的這樣那樣不規范現象：

有的單位預算與實際收支相差較大，習慣于預算歸預算實際收支歸實際收支，造成預算與實際脫節。專項經費預算與實際收支差異較大，有的未按專項核算，如遇外部審計則東拼西湊，急急忙忙調整。有的單位資產管理不規范，不及時清理資產，虛掛資產或賬實不符，造成資產不實。有的單位債權債務長期掛賬，對存在問題不及時清理，拖延應付，不及時進行賬務處理，造成資金長期占用、成本費用不實，嚴重的造成巨額損失。

有的事業單位管理層對內部審計的認識不到位、或不重視、或意見不一致； 雖有專職審計人員，但形同虛設，不對本單位財務收支等經濟活動進行內部審計；或避重就輕；或內部審計結果與管理考核不掛鉤致使同類問題屢查屢犯。有的事業單位管理層潛規則意識高于法規規則意識，或法制觀念淡漠，有法不依，沒按照相關法規要求建立健全內部審計制度。有的事業單位管理層認為現在外部審計多了，內部審計再審計就重復了，混淆外部審計與內部審計的不同性質與職能。

多年來有關案件時有發生，如2004年10月公開審理的國家自然科學基金委的卞中案暴露出該單位14年間對本單位的財務收支、資金往來沒有進行內部審計。

這些案件證明了：不進行自律自查，自我修正于內，則問題不斷積累，出現案件爆丑于外，充分證明事業單位內部審計的必要性。同時也說明，不愿意實施內部審計的個人或部門，肯定有個人或部門私利目的。另一方面也表明體制因素對法規執行力度的影響，不是單純靠提升個人管理水平所能解決的。事實證明，雖然在中國的事業單位匯聚了高學歷、高智商的精英群體，整體知識背景、受教育程度，明顯優于其他組織，就想當然的認為管理就高水平，就可以不依法規進行管理和監督。有許多事業單位在依法規范管理方面仍有許多認識上的誤區。管理層缺乏相關法律規范方面的培訓、學習和修養。如果連事業單位的內部審計都難以依法實施，如果管理層本身法制觀念淡漠，那么事業單位管理水平和公共資金使用效率也是會令公眾置疑的，能經得起信息公開透明的考驗嗎？

不論從國家還是從公眾立場看，只有把國家公共資源的使用狀況置于陽光之下，信息公開透明，才能有效防止資源浪費及各種形式的腐敗和犯罪；才能有效防止部門利益、小集團利益、個人利益侵占國家及廣大公眾利益。

2.事業單位內部審計的法規依據

監督有三種途徑：國家監督，單位自我監督、社會公眾監督。而內部審計是事業單位自覺進行自我監督、自我修正的有效途徑。事業單位內部審計必須以我國現行法律法規為依據，結合事業單位業務特點開展內部審計。

事業單位內部審計的法規依據分三個層次，頂層是國家相關法規；第二層是事業單位相關法規；第三層是事業單位內部管理規章。最重要的依據是國家相關法規。

我國有關審計及內部審計法規主要有：《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》、《審計署關于內部審計工作的規定》等相關法律法規。

2006年2月28日十屆全國人大常委會第20次會議修訂通過《中華人民共和國審計法》，于2006年6月1日起施行。新修訂的審計法，健全了審計監督機制，完善了審計監督職責，加強了審計監督手段，規范了審計監督行為。

《中華人民共和國審計法》第三條：審計法所稱財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：（1）行政事業性收費；（2）國有資源、國有資產收入；（3）應當上繳的國有資本經營收益；（4）政府舉借債務籌措的資金；（5）其他未納入預算管理的財政資金。第四條：審計法所稱財務收支，是指國有的金融機構、企業事業組織以及依法應當接受審計機關審計監督的其他單位，按照國家財務會計制度的規定，實行會計核算的各項收入和支出。《中華人民共和國審計法》第十九條審計機關對國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織的財務收支，進行審計監督。

2009年，溫家寶總理在第十一屆全國人民代表大會第二次會議上所作的政府工作報告中提出“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。

《中華人民共和國審計法實施條例》經修訂后，自2010年5月1日起施行。明確了審計監督的具體范圍：一是增加規定了對財政資金運用實行跟蹤審計的范圍。審計機關對取得財政資金的單位和項目，對其接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監督。二是進一步明確了建設項目審計的具體范圍。三是增加規定了專項審計調查的具體范圍。條例規定：審計機關對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查……。

《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》隨時代和社會經濟環境變化的不斷完善，為國家審計監督提供了法律保障，也為內部審計提供了法律依據。

2003年3月4號審計署4號令《審計署關于內部審計工作的規定》第二條明確了：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益的行為、以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”

第三條明確規定：國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。 法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。法律、行政法規沒有明確規定設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。

以上兩條依據的是《中華人民共和國審計法》明確規定的審計內容和審計范圍，說明內部審計是事業單位日常管理工作法定程序之一。內部審計對本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的行為進行監督和評價是內部審計的法定業務范圍，是必須的，不是可有可無的。

2003年至2009年，中國內部審計協會先后頒布了一系列內部審計準則及實務指南：2003年6月1日實施《內部審計基本準則》，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。本準則適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。”從2003年6月1日實施《內部審計具體準則第1-10號》至2009年1月1日實施《內部審計具體準則第29號》，以及2005.1.1實施《內部審計實務指南第1-3號》，七年間共出臺實施了二十九項具體準則，三項實務指南。涵蓋了內部審計程序、審計技術規范、審計范圍、審計報告、人際關系等內容，形成了內部審計準則體系。

上述法律法規及審計準則為事業單位內部審計和內部審計人員順利開展內部審計業務，提供了法律依據和業務標準框架。

事業單位內部審計除上述審計法規依據外，還涉及事業單位財務收支等經濟活動相關法規，如會計法、預算法、事業單位財務規則以及事業單位行業的相關法規等一系列法律法規。2012年2月財政部頒布的《事業單位財務規則》第六十條規定：“事業單位應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等監督制度，依法公開財務信息。”

自1997年至今15年間公共財政改革不斷深化，先后實施了部門預算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、收支兩條線改革等措施，逐步健全外部監督和內部監督機制。隨著國有資產投入與支出的日趨透明度，監督力度也不斷加大。例如：國家審計的延伸；要求國家公共管理機關預算公開，三公經費公開等等，都是強化公共財政收入與使用監管的具體措施。外部監管的不斷加強，進一步明確了事業單位內部管理導向。不論是迫于外部監管力度加大，還是提升內部管理水平的需要，都要求事業單位明確事業單位內部審計定位，加強事業單位內部審計應該是事業單位法人及決策層的主動意愿和要求。

增強法制觀念，建立規范有序、自我修正的內部管理監督機制是適應現代社會發展進步的明智選擇，也是社會發展進步的必然趨勢。

【參考文獻】

[1]國務院法制辦.審計署就審計法實施條例修訂答問.