改進和完善中小企業內部控制的思考

【摘要】中小企業在我國國民經濟中有著重要的地位，近年來，中小企業的內部控制成為人們普遍關注的問題之一。本文從中小企業內部控制的內涵出發，分析中小企業內部控制的現狀及存在的問題，提出改進和完善中小企業內部控制的對策建議。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；完善；對策

據有關調查結果顯示：我國的中小企業提供了75%的城鎮就業機會，實現工業總產值占全國的60%。中小企業在促進經濟社會發展、保障就業等方面發揮著重要作用。相對大中型企業而言，中小型企業由于規模小、資金少、管理機制不健全等原因，許多企業內部控制問題非常突出，一定程度上制約了企業的發展，改進和完善中小企業內部控制刻不容緩。

1.企業內部控制的涵義

內部控制是指企業為了合理保證其經營管理合法合規，保護資產的安全完整，保證會計信息的真實可靠，提高經營效率和效果，利用企業內部分工而產生的相互聯系、相互制約的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制包括管理控制、會計控制和內部審計控制等幾個方面。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方法、措施及程序。內部控制制度是現代企業制度的重要組成部分，它對于保障企業經濟資源的安全與完整、維護相關信息的真實可靠、提高企業經營管理水平，發揮著越來越重要的作用。

2.我國中小企業內部控制的現狀及存在的問題

近年來，我國中小企業逐步深化內部控制思想，并將其作為企業發展中的重大問題來抓，各主管部門也很重視內部控制并強化監管措施。但是受思維模式、基礎條件和文化觀念的限制，企業的內部控制仍然存在著諸多問題。主要表現在以下幾個方面：

2.1中小企業的控制環境基礎薄弱

在很長一段時間內，人們都只是將控制環境作為內部控制的外部因素來看待。其實不然，企業控制環境是一種氛圍，塑造企業文化影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發揮作用。從當前實際看，中小企業以私營、個體居多，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重，認為企業是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內控。正是因為認識上的偏差，導致企業管理層內控意識淡薄，企業組織機構設置不合理，企業制度不健全等問題存在，內部控制環境存在明顯的不足。

2.2企業內部控制制度不完善、不健全

企業的內部控制有其特定的內容和形式、功能與特征、技術與方法，它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內容。然而很多中小企業雖然設有內部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。 不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業不設正規財務部門，會計、出納、審核等事項一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發貨、收款一人管到底等等，這些現象使中小企業內部控制制度形同虛設。

2.3人員素質較低，制約了內部控制的執行

調查顯示，浙江省中小企業從業人員的文化素質普遍偏低，大專及以上學歷的人員僅占總從業人數的4.96%；在技術職稱方面，中級以上職稱人員只有1.65%（2007中小企業年鑒）。這些數據說明了中小企業從業人員文化素質普遍偏低，這些現象導致即使中小企業有了一套完善的內部控制指導標準，也會由于企業內部人員的素質差，其具體的控制措施落實不到位的結果。

2.4企業內部審計制度還不完善

目前，我國一些中小企業并沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業的財務負責人兼任，這樣既不符合制度規定，也造成管理層和會計人員對內部審計的不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。

3.改進和完善我國中小企業內部控制的對策建議

為了提高我國中小企業內部控制的效果，針對我國中小企業內部控制目前存在的問題，參照《企業內部控制基本規范》，結合我國中小企業自身的特點，特提出以下改進對策。

3.1優化內部控制環境

中小企業加強和完善企業內部控制時應該把改善內部控制的環境作為首要考慮的因素。具體來說中小企業應該從以下幾個方面入手，完善實施內部控制的環境。

3.1.1提高管理者素質和內部控制意識

中小企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響到企業內部控制點實施的效率和效果；雖然說中小企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理層對內部控制的意識才是關鍵。所以只有提高中小企業管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證中小企業內部控制的順利進行。

3.1.2科學選擇管理組織機構

中小企業在治理結構上可以利用權力機構、決策機構、經營機構和監督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規則、高效嚴謹的業務執行系統，以及健全有效的監督反饋系統。

3.1.3加強企業文化建設

中小企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。企業文化的這種建設、引導和激勵對企業內部控制的順利實施是一種強大的無行動力。

3.2建立健全內部控制制度

中小企業因其自身的特點，必須注意構建內部控制制度的成本效益問題，重點應該放在建立一個財和物相分離的內部機制。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工，做到內部機構的設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。

3.3提高從業人員素質

良好的人力資源政策，對培養和提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制發揮著重要作用。中小企業應以因材施教原則“育才”、堅持選賢任能、任人唯賢原則“用才”，堅持重視員工心理環境的建設的原則“留才”，做到量才錄用、人盡其才，注重對關鍵崗位人員的配備和選拔；加強員工專業技能和管理技能培訓；在招聘環節嚴格把關，保證企業員工的整體素質水平。

3.4強化企業內部審計工作

內部審計是內部控制的組成部分，同時也是監督內部控制其他環節的主要力量；內部審計的作用不僅在于監督企業內部控制是否被執行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業應充分利用內部設計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，以監督企業內部控制的健全性、有效性，針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，促使企業以合理的成本促進有效控制。

企業內部控制的過程是一個動態的過程，內部控制是保證企業經營管理順利進行的各項措施，要隨著企業所面臨的經營環境的變化而不斷改進完善。中小企業應該根據自身的特點，加強內部控制建設，促進企業健康穩定地發展。

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