淺析我國審計人員職業道德建設

【摘要】改革開放以來，隨著經濟飛速發展，社會主義建設取得了舉世矚目的成就，但在向市場經濟轉軌的過程中，一些優秀的傳統道德、高尚的價值觀念也受到了沖擊。審計人員素質的高低， 特別是職業道德素質、廉潔從業水平的高低，是影響審計工作質量的關鍵。目前，我國審計人員的職業道德素質離上述職業道德要求還有一定距離，因此，加強審計人員職業道德建設，勢在必行。

【關鍵詞】審計人員；職業道德；建設

1.審計人員職業道德的概述

職業道德是指所有從業人員在職業活動中應該遵循的行為準則，是一定職業范圍內的特殊道德要求，即整個社會對從業人員的職業觀念、職業態度、職業技能、職業紀律和職業作風等方面的行為標準和要求。而審計職業道德是一個比較廣泛的概念，具體地說，是指在審計職業活動中應遵循的、體現審計職業特征的，調整審計職業關系的職業行為準則和規范。它表現為原則性、無私性、服務性和時代性四個基本特征。原則性是審計職業道德的典型特征，作為審計人員，政策觀念一定要強，要勇于堅持原則，只有這樣，才能加強自身的職業義務感和使命感，有效抵制各種不正之風，使自己避免淪為一個喪失原則、認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。服務性和無私性特征決定了審計人員在從業過程中必須擺正自己的位置，以國家和集體的利益為重，廉潔自律、誠信守信。時代性特征則是指在社會主義市場經濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，審計人員所要面對的不再是單純的數字，而將是一個越來越復雜的世界，這就要求審計人員越來越高的素質。

2.我國審計人員職業道德存在的問題

2.1審計人員的道德失范

改革開放以來，在市場經濟效率機制推動下，個人利益得到承認，勤勞致富受到鼓勵，經濟社會迫切需要一種與之相適應的道德規范。審計人員對道德與非道德行為的界限認識不清，在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括審計人員的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化。執業過程中在利益機制的驅動下出現了嚴重的道德偏差。此外，競爭加劇和市場無序容易使審計人員忽視職

2.2審計人員的總體道德素質偏低

審計人員在做出違法違紀審計行為時，一般都在職權范圍內，以出于主動而為，這反映出審計人員的自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有風氣和單位負責人道德水平的影響，但與職業道德教育不夠極有關系。我們的學校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在審計人員的大中專學歷教育中，系統的職業道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，審計人員的后續教育規定中雖有職業道德，大多只是走走形式實際很少進行職業道德培訓。

2.3審計的“公正”性正在遭受前所未有挑戰

隨著管理層對銀廣夏事件進一步調查，業界對銀廣夏反思深入， 以注冊會計師行業為首的中介機構已成為證券市場“黑幕”的新的關注點。投資者已明顯對審計機構的公正性產生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為自己行業基本原則的審計師行業遭到了前所未有的挑戰，而這種挑戰性將不再是局部問題。深圳中天勤會計師事務所因為給銀廣夏提供了中介服務而成為打假焦點，但深圳中天勤會師事務所之所以敢于造假， 在于湖北立華會計師事務所在連續給五家上市公司出具虛假業績報表并未得到市場監管部門的處罰，仍然照樣領取證券持業許可證。有此先例，會計師事務所敢于知法犯法的事情才會屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會計師事務所當作向該行業展開討伐的主攻對象，是因為它在長達兩年的時間里與銀廣夏一起制造了這個“神話”，公眾對會計師事務所的違背職業道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。

2.4監督體系不健全，監督機制不完善

由于我國社會主義市場經濟體制尚未健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應。在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成法律意識淡薄，削弱了自我約束能力。當審計的內容與審計法規制度發生抵觸時，往往片面強調整體利益，而放松了對違紀違規行為的監督。經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給監督提供有力的支持，進而難以形成有效的監督機制。

3.加強我國審計人員職業道德建設的對策

審計人員職業道德建設是一項長期的、艱巨的任務，針對上述存在的問題，特提出以下對策與措施：

3.1完善審計法規制度

依法從嚴審計，完善相關法規建設，做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。大力宣傳《審計法》、《注冊會計師法》及相關實施細則，提高公民法律意識，加強執法力度，為注冊會計師執業提供良好的法制環境。應盡快制定《注冊會計師法實施條例》，保證注冊會計師和有關助審人員依法獨立、客觀、公正地開展業務；銜接好各法規條文之間的關系，明確法律責任，保護其合法權益，嚴厲打擊違法違規行為；盡快出臺并大力推行審計人員道德準則，包括審計人員職業道德基本準則、職業道德具體準則和相應的職業道德裁決指南等。

3.2加強審計職業道德基礎教育和繼續教育

在校教育和后續教育的相關規定中強調職業道德的地位和作用，注重在獨立審計行業人才培養的全過程中貫徹職業道德的思想，加強執業人員的職業道德意識。目前，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業道德”課，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在審計人員資格考試，審計人員的后繼教育中也難見審計人員職業道德方面的內容。因此，在我國高校教育和有關后繼教育中設立職業道德課程已是當務之急，它將對提高我國審計人員的職業道德水平起到積極而有效的作用。

3.3將機會成本概念引入提高審計人員職業道德問題中

強化審計人員的民事賠償責任，淡化行政責任，將職業道德準則中的最低標準細化，加強其指導作用，嚴格執行過程，制定更嚴厲、明確的處罰措施。同時，通過更加周密的規定，賦予執業人員在處理具體職業道德問題時一定的靈活性和自主性。有限度地引入刑事處罰措施，事實上是要加大審計行業的機會成本問題。如果遵守職業道德正正規規進行審計，得到的激勵要多，如果違規操作，不遵守職業道德規范，所付的賠償就多，不僅要失去工作，而且要受到法律的制裁和道德譴責。付出的成本和代價就高，這種監管機制較容易發生作用。

3.4制定嚴格的法制化監管

不管是國內，還是在國外，只要是市場經濟國家，都要重視法制化監管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中（下轉第203頁）（上接第86頁）必然會出現違法亂紀的行為。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質，除了加強教育外，還必須有嚴格的法制化監管措施和方法。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有審計人員執照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是審計人員，后來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑。出一個假報告，給當事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環境下，做業務要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監管辦法，光靠自律是難以奏效的。 [科]

【參考文獻】

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