公立高校國有資產績效評價的基本理論研究

摘 要：對公立高校國有資產績效評價的主體、與公共部門績效評價的區別、評價的難點和作用進行了論述，以明確公立高校國有資產績效評價的理論根基，更好地開展績效評價體系的設計研究。

關鍵詞：公立高校；國有資產；績效評價

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0078-02

隨著中國教育體制改革的深入，公立高校資金來源由主要依靠財政撥款逐漸過渡到由政府、個人、社會和金融機構等多元投資。投資主體的多元化，要求高校為各投資主體提供資金利用情況及資源利用效率的信息，以滿足不同投資主體的需求。通過建立公立高校國有資產績效評價體系，對高校國有資產使用狀況、使用效果、制度保障情況等進行全面評價，可以為投資者提供所需信息和投資決策的依據。要進行公立高校國有資產績效評價的研究，首先應明確資產績效評價的主體、特點、難點和作用等基礎理論，在此基礎上，才能更好地開展績效評價體系的設計研究。

一、公立高校國有資產績效評價的主體

績效評價主體即由誰來評價，它是績效評價系統中的主導因素，決定了績效評價的依據、原則、模式和內容。按照委托人、受托人之間是否存在直接隸屬關系，可將公立高校國有資產績效評價的主體分為外部評價主體和內部評價主體。

1.外部評價主體。外部評價主體是指高校國有資產運營部門和單位以外的、與被評價對象不存在直接隸屬關系的評價主體，包括國家、地方政府、企業、債權人等。

國家出于宏觀管理的需要，同時作為最大的教育資源負擔者，是高等院校資產績效的主要評價者。國家是高校投資的主體。評價教育資源在各級各地的使用效率，不僅是國家宏觀管理教育資源的需要，也是國家對納稅人應負的責任。

企業作為高校的投資主體，應該是高校教育資源籌集的發展方向。就目前的情況看，“產學研”合作還沒有真正啟動，企業對高校投資的積極性還不高，投資力度和穩定性也不足。但事實上，企業是高等教育最大的、最直接的受益者，本應承擔更多的辦學經費和責任。挖掘企業作為高校未來主要投資者的潛力，要以高校業績評價為基礎，其結果又能促使高校績效評價體系更加完善。

債權人對高校的績效評價，主要是同其定期獲取的利息密切相關的，高校的償債能力是他們關注的重點，因此，債權人也是高校資產管理績效評價的主體。

社會輿論機構、社會團體和公民屬于社會評價主體，通過一定途徑和方式（直接、間接、正式、非正式）對高校資產績效進行評價。

2.內部評價主體。內部評價主體是指高校國有資產運營部門和單位自身的、與被評價對象存在隸屬關系的評價主體，包括高校上級主管部門和機構內部專職評價部門。上級主管部門的評價主要是指高校按隸屬關系上下級之間相互實施的評價。高校內部的自我評價是指高校設立的專門機關對某一方面資產管理水平做出的評價，主要包括國有資產管理處、財務處和審計處等部門的評價。

二、公立高校國有資產績效評價與公共部門績效評價的區別

對于公共部門績效評價的內涵，學者從不同層面進行界定。有的是從公共部門績效的內容進行界定，菲利普·J.庫鉑（Copper）認為績效評價是對公共部門的“效率、效益、產出和顧客滿意度”的評價。有的從公共部門績效評價的方法和理念進行界定，如威爾遜（Wilson）認為政府績效評價意味著這樣一種制度設計：在該制度框架下以取得的結果而不是以投入要素作為判斷政府公共部門的標準。還有從公共部門績效評價的過程進行界定，如國內學者范柏乃認為，所謂政府績效評價，是根據統一評價指標和標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對某評估對象一定時期內的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判過程。第四類定義是將績效評價內容和過程結合起來進行界定，即所謂公共部門績效評價是包含了績效內容的界定和績效測量的過程。總之，績效評價是一個動態的過程，既體現為測量、評判和評級的活動，也是由三者組成的連貫的過程。因此，公共部門績效評價是指對公共部門履行職能的效率、效果、經濟性、回應性、公平性與服務質量的測量、評判和評級的活動與過程。

高校國有資產績效評價是對高校國有資產的運營效果，從管理角度作出一個系統測評，綜合獲取資產運作的成績和效果，以進一步完善國有資產管理的各項規章制度，明晰高校產權，保障資產的安全完整，推動高校國有資產合理配置和節約、有效利用，對經營性資產實行有償使用并監督其實現保值增值。

公共部門績效評價與對其資產的評價有著必然的聯系。資產的評價是公共部門績效評價的一個重要組成部分。但是，兩者的目的和側重點是不同的。公共部門績效的評價一般偏重公共部門行使公共權力，開展公共服務的態度、效率、貢獻等方面的評價；而資產評價更關注其在上述活動中的保障支持程度、自身運用的水平和效果。這種評價雖然與公共部門績效有關，但不是全部。

三、公立高校國有資產績效評價的作用

1.規范功能。高校國有資產管理評價的開展，強化了各項工作的規范化管理。在評價中，不但要查看各項規章制度的建設情況，而且更加注重規章制度的執行記錄。可見，通過評價不僅有力地推進了各項規章制度的健全與完善，而且極大地促進了高校各項管理工作的制度化、科學化、規范化。

2.導向功能。高校的資產管理績效評價，包含了高校對資產的占有、使用、管理與配置的各個方面。通過對高校運行成果和運行業績的評判，不但為政府的財政撥款起到引導作用，也為高校領導的戰略決策提供信息。

3.激勵功能。通過實施高校資產管理績效評價還可以利用獎勵先進、鞭策后進，形成一定的競爭機制，激勵資產管理人員提高工作效率。

4.診斷作用。通過高校國有資產績效評價可以發現問題、指出管理中的不足的，幫助資產管理者診斷問題，改進工作。

四、公立高校國有資產績效評價的難點

1.高校資產的公共福利性與績效評價要求的效益性之間的矛盾。市場經濟下公共部門和私人部門之間的最大區別在于：前者追求的是公共利益最大化，后者追求的是個體利益最大化。由于高校國有資產不創造物質財富，自身不具有積累功能，一般認為資產的效益性不僅難以判斷而且沒有意義。高校國有資產績效評價的目的是使用有限的資源通過資產評價完善使用和配置方式，在不犧牲公共利益的前提下發揮最大效益，避免公共資源的浪費和閑置，實現公共福利最大化。資產的非營利性與公益性不僅不矛盾，而且是實現公共利益最大化的一種有效手段和方法。這里的關鍵與難點是，高校國有資產要求的效益性與企業資產要求的效益性不同，其資產追求更多的是社會效益和資產自身的利用效率。

2.高校國有資產效益水平難以確定和績效評價要求的可計量性之間的矛盾。資產本身是一種能夠以貨幣計量的經濟資源，資產的成本、收入等投入產出績效指標無疑要以貨幣為主要計量單位，但是，由于高校投入產出不同于企業，其資本收益很難確認并貨幣化。高校非貨幣性收益（或效益）不僅評估困難，而且評價指標一直都很有爭議。舉例來說，如何對大學人才培養的質量和效率進行評價，如何對基礎性科研項目產生的社會經濟效益進行評價一直以來都是績效評價的難點。

3.高校會計核算實行的收付實現制和績效評價要求的真實性之間的矛盾。高校會計實行收付實現制易導致資產賬面價值與真實價值不符，其不真實性主要表現在兩個方面：一方面是資產不計提折舊引起的。權責發生制更能反映主體擁有或控制資源的能力、評價業績的水平。但是，除加拿大等極少數國家的公共部門實行權責發生制核算成本、計提折舊以外，絕大部分國家不要求計提折舊和核算營運成本。資產形成以后，除非報廢都永遠以資產原值的形式存在。實際上，由于資產使用、價值損耗，資產的價值必然轉移；另一方面政府劃撥或單位自身形成的一部分資產，單位部門并未按其真實價值評估入賬（如政府劃撥的土地、高校以科研品牌和成果為主的無形資產等等）。這些資產不僅難以進行績效評價，而且其價值計量都是目前會計理論與方法亟待解決的難點問題。

4.高校部門的復雜性與績效評價指標要求統一性之間的矛盾。高校部門較多，且性質不同，加上越來越多的高校開始有校辦企業。校辦企業屬于營利性的部門，與高校其他非營利的部門在績效評價指標設計上肯定要有所區別。高校部門的復雜性和多樣性給建立一套統一的高校資產績效評價體系帶來了困難。

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[責任編輯 陳麗敏]