加強(qiáng)控制 提高效能 注重素養(yǎng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用

【摘 要】 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于組織經(jīng)營(yíng)管理的，以?xún)?nèi)部控制為中心的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值并改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)作為從采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)管理鏈上的一個(gè)控制環(huán)，同樣為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、產(chǎn)生效益。

【關(guān)鍵詞】 控制 效能 素質(zhì) 作用

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于組織經(jīng)營(yíng)管理的、以?xún)?nèi)部控制為中心的審計(jì)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和范圍隨著企業(yè)組織性質(zhì)、管理決策當(dāng)局、社會(huì)環(huán)境、歷史背景等不同而相應(yīng)變化、發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包含更為廣泛的控制環(huán)境，把重點(diǎn)放在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上。

1. 開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年都應(yīng)當(dāng)采取一定手段，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查測(cè)試，實(shí)事求是、客觀公正的描述和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都遵循三大基本步驟：調(diào)查了解和描述內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測(cè)試、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。（1）開(kāi)展審前調(diào)查。（2）優(yōu)選審計(jì)組成員。（3）編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。（4）開(kāi)展審前培訓(xùn)。（5）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試評(píng)價(jià)。（6）內(nèi)部控制綜合性評(píng)價(jià)。（7）撰寫(xiě)評(píng)價(jià)報(bào)告。（8）下達(dá)整改通知。（9）開(kāi)展落實(shí)整改后續(xù)檢查。（10）項(xiàng)目資料整理和歸檔。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，一方面可以促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，另一方面，通過(guò)提煉、儲(chǔ)存還可以在其他審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用。

2. 提高內(nèi)部審計(jì)的效能。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是否能夠有效發(fā)揮效能，首先取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能、責(zé)任、效用的認(rèn)識(shí)以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)力度；其次決定于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員履行職能的責(zé)任心、素質(zhì)、能力和水平。

2.1內(nèi)部審計(jì)建立方式帶來(lái)的審計(jì)環(huán)境問(wèn)題及解決途徑。新中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度是采取發(fā)文方式強(qiáng)制建立起來(lái)的，這種強(qiáng)迫性方式違背了企業(yè)意愿，客觀上形成了懼怕、被動(dòng)、不支持、不重視內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境。解決這個(gè)問(wèn)題一是建立完善的領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制度，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層主要是決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)；二是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作作用的宣傳工作，使每名職工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)有力工具，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是十分有益的。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員工作職能、責(zé)任、目標(biāo)、任務(wù)不到位和敬業(yè)精神不佳的問(wèn)題及解決途徑。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要把幫助企業(yè)建立、完善目標(biāo)管理控制機(jī)制，建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大、宏觀、整體層面的重大問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益作為恒久的奮斗方向和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)象定位在企業(yè)管理控制活動(dòng)的整體和宏觀層面，服務(wù)對(duì)象定位為企業(yè)的各級(jí)主要管理者。內(nèi)部審計(jì)工作方式打破以往的只盯具體事項(xiàng)、賬本、資料的局限性，工作態(tài)度打破查幾個(gè)具體問(wèn)題交差的應(yīng)付思想，以更宏觀、更開(kāi)闊的視野對(duì)企業(yè)的整體管理控制活動(dòng)進(jìn)行探測(cè)、檢查、分析，當(dāng)好企業(yè)運(yùn)行情況的檢測(cè)“衛(wèi)星”和“再生器”。內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)靈活多樣，能大能小，注重現(xiàn)場(chǎng)、過(guò)程、時(shí)效。審計(jì)測(cè)試方式主要考慮實(shí)際效果，深入基層、深入員工、深入現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)“經(jīng)營(yíng)監(jiān)理”，做“管理監(jiān)理”，更大層面上及時(shí)掌握企業(yè)整體宏觀管理層面上的信息，堵漏挖潛，預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3內(nèi)部審計(jì)人員層次不高，結(jié)構(gòu)單一，繼續(xù)教育投入不足的問(wèn)題及解決途徑。目前內(nèi)部審計(jì)人員主要會(huì)計(jì)人員和工程概、預(yù)算人員，來(lái)自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、法律、信息的人員少，缺乏懂得企業(yè)管理和有綜合管理經(jīng)驗(yàn)的管理人員，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面和工作經(jīng)驗(yàn)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理需要。在后續(xù)教育培訓(xùn)方面，不側(cè)重于現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新理念，不側(cè)重于企業(yè)管理制度、內(nèi)部生產(chǎn)流程、管理流程等實(shí)用知識(shí)和培訓(xùn)，主要關(guān)注會(huì)計(jì)核算、工程決算、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范等基本業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的投入嚴(yán)重不足，安排的培訓(xùn)時(shí)間短，應(yīng)付差事。

2.4內(nèi)部審計(jì)的工作方式不能適應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作效能問(wèn)題及解決途徑。目前，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制測(cè)試等具體審計(jì)活動(dòng)，主要滿(mǎn)足于在辦公室看賬本、看資料。難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體和宏觀上的管理控制問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。必須要將審計(jì)方式調(diào)整為以現(xiàn)場(chǎng)和過(guò)程檢查為主，向基層延伸，向職工群眾延伸，深入管理活動(dòng)一線(xiàn)和前沿。

3. 注重審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

組建職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，敢于講實(shí)話(huà)、說(shuō)實(shí)情，客觀公正地評(píng)價(jià)和反映問(wèn)題。四是注重長(zhǎng)效的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)有重大立功表現(xiàn)的審計(jì)人員要予以重獎(jiǎng)，對(duì)違反規(guī)定造成審計(jì)過(guò)失的進(jìn)行責(zé)任追究。五是建立培訓(xùn)機(jī)制。拓寬培訓(xùn)渠道，把普及知識(shí)和提高技能結(jié)合起來(lái)，加大培訓(xùn)力度，堅(jiān)持工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

思路決定出路。做好審計(jì)工作首先要有一個(gè)好的思路，好思路才能有好出路、好成果。我們要在鐵路跨越式發(fā)展的高度上、哈局“高效、快速、和諧、發(fā)展”的層面上進(jìn)行審計(jì)工作。堅(jiān)持服務(wù)大局、促進(jìn)發(fā)展。要始終把審計(jì)工作放在哈局發(fā)展的大局中去思考和把握，始終把服從、服務(wù)于全局工作作為首要任務(wù)，針對(duì)新設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，規(guī)范其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算；針對(duì)多經(jīng)企業(yè)發(fā)展參差不齊進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，直接促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)、減少損失浪費(fèi)；針對(duì)基層站段領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)不清進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高單位第一管理者的管理意識(shí)，規(guī)范其管理行為。實(shí)踐證明，只有自覺(jué)服從和服務(wù)于哈局發(fā)展大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，審計(jì)的職能作用才能得到有效發(fā)揮，審計(jì)工作才能有為、有位。

思維決定行為。從本質(zhì)上講，審計(jì)不僅僅是對(duì)資產(chǎn)資金的監(jiān)管、看護(hù)、守衛(wèi)，更重要的是發(fā)揮警示、防范、預(yù)警、抵御和建設(shè)的作用。我們不僅要發(fā)揮監(jiān)督約束作用、查錯(cuò)糾弊作用和批判揭露作用，還要發(fā)揮好以下四個(gè)作用：全局性作用，即用全局和宏觀統(tǒng)攬審計(jì)工作，在全局上、整體上和宏觀上有更多的話(huà)語(yǔ)權(quán)；服務(wù)性作用，即圍繞哈局工作開(kāi)展審計(jì)，跳出局部和具體的審計(jì)項(xiàng)目，服務(wù)于改革發(fā)展的大局；建設(shè)性作用，在查錯(cuò)糾弊的同時(shí)，更好地發(fā)揮審計(jì)在完善制度、健全內(nèi)部控制、堵塞漏洞、規(guī)范管理中的建設(shè)性作用；前瞻性作用，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

思想成就夢(mèng)想。要建立一流的審計(jì)機(jī)構(gòu)，打造一流的審計(jì)隊(duì)伍，一是要堅(jiān)持解放思想、創(chuàng)新理念。創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是一項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的根基。要讓審計(jì)工作始終緊貼形勢(shì)發(fā)展需求，與時(shí)俱進(jìn)，解放思想，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念和工作思路，探索新時(shí)期鐵路審計(jì)工作的新方法、新路子。通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)理念，使審計(jì)人員的職業(yè)敏感性得以加強(qiáng)，全局性、宏觀性和建設(shè)性意識(shí)明顯增加；二是要堅(jiān)持依法審計(jì)、實(shí)事求是。依法審計(jì)是審計(jì)工作必須堅(jiān)持的法理精神，要求審計(jì)人員依法履行審計(jì)職責(zé)。實(shí)事求是就是要堅(jiān)持求真，以發(fā)展的眼光來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題。正確處理好依法審計(jì)和實(shí)事求是的關(guān)系，一方面做到嚴(yán)格依法依規(guī)履行職責(zé)，把查處重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件線(xiàn)索作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的案件線(xiàn)索，堅(jiān)持一查到底，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。另一方面，堅(jiān)持一切從有利于企業(yè)發(fā)展出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，積極主動(dòng)促進(jìn)改革和發(fā)展。即要體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，又要堅(jiān)持原則性和靈活性相結(jié)合，使我們的審計(jì)工作真正為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：哈爾濱鐵路資金結(jié)算所）