高校內部控制問題探討

【摘 要】 高校內部控制問題直接關系著高校的經營與發(fā)展，因此應針對具體情況采取切實可行的措施加強高校內部控制，從而促進高校的高速發(fā)展，適應當今社會發(fā)展的要求。

【關鍵詞】 內部控制 現狀 措施

前言

高校在實施內部控制時，應當按照《高校內部控制基本規(guī)范》確定的內部控制目標、要素、原則和具體要求開展工作，強化組織領導，夯實內部控制基礎。高校內部控制部門應結合實際，制定內部控制體系建設的分階段目標，圍繞內部控制要素扎實開展工作，深入宣傳、認真執(zhí)行、嚴格監(jiān)督、嚴肅考核，保證高校經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，規(guī)避辦學產生的風險。隨著內部控制工作實施的不斷深入，高校應當加強內部控制全員、全面、全過程管理，進一步推動管理工作的創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經營風險，促進高校健康發(fā)展。

1. 高校內部控制現狀

在不同的辦學地區(qū)、不同高校的內部控制建設呈現出不平衡的狀況，所表現出來的問題亦有一定的差異，但共性的問題客觀存在。第一，高校控制環(huán)境不佳。控制環(huán)境不佳包括內部和外部兩個方面。外部環(huán)境不佳主要表現為與高等教育相關的法律法規(guī)及監(jiān)管機制尚不夠健全完善，管理體制及外部治理結構存在缺陷，部分宏觀政策導向存在偏差等；內部環(huán)境不佳主要表現為高校發(fā)展戰(zhàn)略的研究與規(guī)劃不到位，內部治理結構、機構設置及權責分配不合理，校園文化滯后，激勵與分配機制的效用不理想、內部監(jiān)督體系未能有效整合并運轉等。第二，風險應對失當。表現為風險評估及風險警示不及時，常常喪失最佳控制時機；突發(fā)重大事件的應對預案針對性不強，反應慢，不能有效控制事態(tài)發(fā)展；風險應對走極端，要么好大喜功、鋌而走險，要么保守怕事，縮手縮腳。第三，控制方法單一。多以“內部牽制”理念為基礎的傳統(tǒng)方法的運用為主，而體現“資源”基礎和現代全面風險控制理念的內部控制方法，譬如分權控制、運營分析控制、績效考核控制、矩陣控制和現代信息系統(tǒng)控制等方法的運用則相對較少，或不徹底。第四，信息溝通不暢。信息采集、加工與傳遞手段、路徑與形式落后，日常重要的運轉信息不能及時反饋到相關控制主體。第五，內部監(jiān)督乏力。高校目前內部監(jiān)督的制度安排主要靠黨委對行政、紀檢監(jiān)察對黨員及黨員干部、內部審計對內部各主要部門、項目和崗位的監(jiān)督組成，應該說也起到了一定的作用，但高校近年來不斷發(fā)生的違規(guī)、亂權、貪腐、低效及群體事件也說明內部監(jiān)督在合力、層次以及網絡體系等方面仍有欠缺，還不能及時防范、發(fā)現和糾正高校內部的重大控制缺陷與漏洞。高校內部控制問題不僅客觀、普遍存在，而且還呈現出如下特征：第一，“過控”與“失控”并存。一方面一些權力較大的重要部門、關鍵崗位，存在“為控制而控制”的弄權行為，將許多本來簡單的問題復雜化，層層設限，步步設卡，形成“過控”現象；另一方面一些考核彈性大，利益不直接不明顯的領域，譬如師生員工的思想政治工作、學風與教風建設、學科建設、課程建設以及校園文化建設等，則漫不經心，得過且過，基本處于“準失控”狀態(tài)。第二，“控制孤島”效應明顯。教學、科研、組織、人事、資產、學生、網絡、安全、衛(wèi)生、財務、審計以及紀檢監(jiān)察等各領域的分管校領導之間、部門與部門之間缺乏良好的常態(tài)化的信息互通與共享、協(xié)同配合與整體推進，常常各拿各的方案，各做各的數據，互不干擾，各自為政，因而彼此口徑不一，重復與浪費驚人，矛盾沖突不斷。第三，控制目標、主體及范圍偏低偏窄。目前僅以領導及會計審計人員為控制主體，以防錯查弊為控制目標，以事中事后經濟事項為控制范圍的高校所占比例極高。第四，違規(guī)違紀違法案件呈高發(fā)、多發(fā)及漫延之勢。

2. 完善高校內部控制措施的分析

2.1針對高校具體現狀完善內部控制環(huán)境。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現。要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的組織結構應包含三個層次的經濟主體，即校長、管理者和教職員工。校長的目標是利用有限的資金保證學校的穩(wěn)步發(fā)展；管理者的目標是遵從學校的內部規(guī)章制度，不斷提高資金的使用效率；教職員工的目標是按照學校的內部規(guī)章制度使用資金，監(jiān)督資金的安全。

2.2建立健全高校財產管理制度。流動資產及固定資產的管理貫穿于高校整個財務管理的始終，因此，建立有效的財產管理制度是高校的一項常抓不懈的工作。建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的流動資產內部控制制度，并組織實施。固定資產是高校另一重大項目，如何管好、用好這部分資金，使之更好地為教學、科研服務，同時堵塞資產管理中的漏洞，是學校財務管理中至關重要的。

2.3建立嚴格的高校財務預算控制制度。建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環(huán)節(jié)。應該加強對單位預算的內部控制，規(guī)范預算編制及調整，嚴格預算執(zhí)行與考核，提高預算管理水平和經濟效益。各高校應當根據國家有關法律法規(guī)和自身業(yè)務特點，結合學院、處室有關預算的內部控制規(guī)定，建立健全適合本部門業(yè)務特點和管理要求的預算內部控制制度。并組織實施。高校校長對本校的預算內部控制的建立健全和有效實施負責。年度預算方案還須經過學校教職工代表大會審議通過。

2.4將不相容的職務相互分離制增強各崗位的責任心。不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，其核心是“內部牽制”。因此，高校在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

2.5加強高校基建財務管理改革。高校貸款投入基建工程的資金管理、資金利用效率、項目完工情況是高校財務管理的重要內容。高校現行會計制度將基建財務與高校財務分開核算，兩套賬管理，無法客觀地在會計總賬反映高校基建投資活動、在建與完工情況的會計信息，使高校財務總賬會計信息不完整。高校財務將自籌基建撥款作為資金支出，而貸款撥入基建財務時則沒有合適的會計科目進行核算，有的貸款直接計入基建賬戶，不再反映撥款；有的通過應收款做賬等。借款投資與高校基本建設等必然形成基本建設工程支出，必須對投資基建等項目形成的資產及債務資產在高校財務總賬上進行客觀、完整地反映和會計控制。

2.6利用學校財務報表和相關數據，進行風險評估。全面、系統(tǒng)地分析高校財力資源的配置情況，辦學效益，檢查和檢測學校的財務風險，以便對出現的各種問題作出及時地反饋，盡早采取有效措施，把風險降至最低。構建暢通的信息傳遞渠道，高校應建立內部信息流通機制，使得信息傳遞暢通無阻。高校內控人員應隨時監(jiān)督評審內控的總體效果和主要風險，將所發(fā)現的內控缺陷向高層直接報告。對于內控制度中的缺陷，應及時向適當的管理層報告，并加以及時處理，確保內控政策的貫徹落實。高校應充分利用現代化的信息處理和通訊技術，建立靈敏的信息收集、加工、反饋機制，建立完整的信息反饋制度，使各項決策和管理活動建立在充分的信息支持的基礎上，以便利用各種信息及時調整發(fā)展策略，加強決策和管理活動的針對性和主動性，為風險監(jiān)測和預警提供更有力的信息支持。高校的內部審計部門應該擔當起這個重任，使整個學校的內部控制系統(tǒng)能夠有效地發(fā)揮作用。

結束語

針對高校具體現狀完善內部控制環(huán)境，建立嚴格的高校財務控制制度，加強高校基建財務管理改革，使高校內部控制工作得到有序的良性進行，為高校的發(fā)展做貢獻。

（作者單位：東北農業(yè)大學審計處）