探討內部控制制度對企業管理的作用

【摘 要】 隨著改革的不斷深化和現代企業制度的建立，如何制定和執行嚴格的內部控制制度，使企業健康持續地運行和發展，已經成為擺在企業管理者面前的一個重要課題。本文對企業內部控制進行分析，探討對企業管理的促進作用。

【關鍵詞】 現代企業 企業的內部控制 激勵與約束機制 促進作用

1. 如何完善內部控制體系

1.1企業已形成了相對系統而又具有行業特色的內控體系，但內控制度也存在不足，主要表現在：缺乏有效的內部審計制度，大部分企業沒有建立嚴格的內部審計體系，尤其是在企業的下屬機構或分公司，企業總部的內審部門沒有定期對下屬單位進行內部審計，監督內部控制程序的執行情況；控制的對象主要為員工，管理層或決策層受到的約束較少；風險評估意識淡薄，大多數企業沒有收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理政策、提出和實施風險管理解決方案以及風險管理的監督與改進等程序，如何完善企業的內控至關重要。內部審計能促使企業管理層有效履行管理職責，是對內部控制執行情況的再控制。完善內部審計體系應做到健全內部審計制度，改善控制環境。

1.2提高管理層的政治素質和內控意識。管理者既要廉政，又要掌握控制的方法，既要監督內控的執行，又要接受群眾監督，不斷完善內控制度。二要強化內部審計。內部審計對內部控制有測試評價、深入審計的責任。通過測試評價，既能發現控制薄弱環節，又能找出審計的范圍和重點；既能不斷完善內部控制，又能監督違法亂紀行為。采用科學合理的審計方法，注意內控制度評審的科學性。企業內控涉及范圍廣，有些制度專業性強，這就要求內審人員具有廣博的專業知識和理論水平。根據不同的內控制度采用不同的評審方法，必要時可與專業部門一同評審，更具權威性。積極做好審計人員的培訓工作，提升人員素質。加強對審計人員的培訓，確立“以人為本”的模式。培訓應包括思想道德、職業道德、業務技能以及各項規章制度。

2. 加強對管理層的約束力

2.1管理層是內控的一個重要主體，不能也不應該獨立于內控之外，更不能超出內控的范圍，應將內控全面地落到實處。可采取以下措施提升內控全面性。強化外部監督控制制度。協調運作國家監督方式，形成監督合力，充分發揮財政、外部審計、稅務、銀行、證券監管、保險監督等外部組織的監督作用。新《會計法》規定上述監督檢查部門在對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應出具檢查報告，該報告還要經過其他部門的重新審查，這都有效提高了外部監管的有效性和客觀性。企業內部也應成立內部紀律監督檢查委員會，定期對管理層進行檢查，并對管理層的表現進行打分，督促管理層廉潔自律，秉公辦事。

2.2所有內控制度都是針對“人”而設立和實施的，企業內部會因此形成一種控制觀念，直接影響到企業的控制效率和效果。建立相應的約束與激勵機制，使管理者重視內控的建設，提升內控的積極性，維護資產的有效運作。高度重視內控建設，強化內控，嚴格約束所有人員，保證內部崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制經濟犯罪，保證資產安全完整，防止舞弊，保證每項業務的真實、合法和完整，提高企業效益。

3. 建立內控制度對企業管理的作用

3.1企業應充分識別、評估、防范及應對經營管理中的風險，確認應對措施，建立一套廣泛適應的風險決策判斷標準，特別注意要加強對外部環境改變時的管理，對于企業而言，要重視實行財產保全控制，嚴格內部管理程序，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對等措施，確保財產安全完整。應建立專人專管制度，對資產的增加和減少都要詳細記錄，對資產的盤盈和盤虧要查明原因，對其結果進行處理。對可能報廢或損失的資產，要提前做好資產購置計劃，以免影響正常運行。

3.2建立嚴格的資金預算體系，采用合理預算編制方法，合理、有效地利用資金，提高利用效率。財務部門要特別加強財務預算及控制，減少現金流量安排不當、收支不抵的財務風險。企業要全面推行全面預算制度的控制，加強預算編制，嚴格按照預算標準進行，規范預算的編制、審批、下達和執行程序。

3.3構建企業內部控制體系，應通過防、堵、查遞進式的監督控制，及時發現問題、防范和化解企業經營風險。該體系具體包括三個相對獨立的控制層次：首先在企業供產銷全過程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。其次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的墓礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監控防線。最后是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為墓礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。

3.4合理的財務管理、會計核算與統計。首先制定并督促實施科學合理的財務政策、會計政策和費用政策，使經營者及有關管理層在這些政策的指導或限制下，開展企業的財務管理、會計核算和把提費用開支。其次，根據本企業的實際協況，將財務制度具體化，制定出可操作性強的一系列財務制度，并予以嚴格執行，促使財務行為合理化。尤其是通過科學地編制和執行預算，控制有關經營行為，合理配置所擁有的經濟資源，以促進經營目標的實現。

3.5要根據會計政策制定符合本企業實際的科學合理的會計制度，并嚴格按這些制度處理會計事項，以借助會計的控制以及審計等部門的監督功能，確保企業財產的安全；借助會計以及審計部門的反映功能，使經營者及時了解企業整體及經營運作的來龍去脈、資金的運作情況和和經營成果，并及時評價和調控其經營活動。第四，通過及時、系統、科學地收集、處理、存貯與企業經濟活動有關的統計數據，通過科學有效的分析評價，為決策提供科學的依據。

3.6內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關廠企業領導者才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

結束語

要使企業的內部組織、管理人員整體行為始終與企業預期的目標相一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法。針對不同的組織和崗位分別制定科學合理的評價標準，采用科學的評價方法，在排除不可控因素影響的條件下，對工作業績區分出優良、合格和不合格，并分別給予經濟性與非經濟性獎勵和處罰；以此促進廣大管理人員的工作動機與行為得到優化。組織有關管理人員分別參與有關工作目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到侮位管理人員，使其在工作中盡自己的最大努力預防和糾正偏差，努力實現工作目標。

（作者單位：哈爾濱鐵路局職工住房建設指揮部）