淺談加強路橋施工企業貨幣資金的內部控制

【摘 要】 為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，我國近幾年陸續出臺了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》。本文結合路橋施工企業的特點及自己工作幾年來的體會，提出了路橋施工企業貨幣資金內部控制方面的幾點拙見。

【關鍵詞】 施工企業 貨幣資金 內部控制

近幾年，內部控制制度的建設問題引起了有關方面的重視和關注。企業內部控制貫穿了企業經營活動的方方面面，它關系到企業的生存乃至發展壯大。從某種意義上說，雖然企業內部控制不能保證企業成功，但是通過對企業失敗案例分析后我們發現，如果沒有內部控制，企業失敗的概率會大很多。也就是說有了內部控制不是萬能的，但是沒有內部控制卻是萬萬不能的。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”。筆者在路橋施工企業工作多年，針對在工作中遇到的幾個容易被忽視的貨幣資金內部控制，淺談一下自己的看法。

貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，是單位生存與發展的基礎，大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，將制度覆蓋至企業及其所屬單位的各種業務和事項，覆蓋至企業所有的部門、崗位和人員，做到人人參于，各司其職，才能最大限度地提高企業的經濟效益。

1. 嚴格實行會計與出納崗位分工制度

會計與出納既緊密配合又相互制約，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。對涉及貨幣資金管理和控制業務的人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。嚴禁由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

1.1加強會計主管的審核工作

隨著辦公設備的現代化，會計電算化已逐步替代手工記賬了，一方面要充分利用現代化技術手段，例如利用網絡所特有的實時傳輸功能，實現對多個項目的同時監督檢查，或者利用先進的加密技術，對數據進行修改的授權和保護，以實現相互牽制的控制要求；另一方面，在電算化帶來便捷的同時，也增加了一些小小的疏忽。記賬憑單上制單、出納、審核、記賬、會計主管也許變成了電子簽名，使得這些簽名有可能流于形式，沒有發揮財務內部各崗位的核查功能。會計做賬時，一個人難免會出現這樣那樣的問題，比如將往來賬的張三名字點成李四了；將小數點位置輸錯了；將多欄明細賬的科目點擊竄行了。因此，會計在每月報表前，應仔細核對每一筆賬務，再經會計主管認真審核簽字后方可結賬，以免發生錯弊。

1.2加強收據的管理

收據控制是利用收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種控制手段。對于收據必須加強其印、領、還、存的管理，并建立收據備查賬。只有歸還舊收據，才能領用新手據，并且在歸還舊收據前，由會計對照存根聯，檢查每份收據的記賬聯是否入賬，及時發現其中的錯弊。有些單位，沒有對開具收據的權限進行規范，財務人員對由誰來開具收據持模棱兩可的態度，甚至誰方便就由誰開具，造成收據管理上的混亂。到底是由會計還是由出納開具收據呢？其實，我覺得收據應由會計開具并由會計對收據是否入賬進行把關。在以前年度，路橋企業的工程項目財務上采用的是報賬制，出納在工程項目上，會計在企業做賬，職工報銷票據時，出納開具了收據抵借款，但向會計報賬時，由于某種原因，出納未將收據提供給會計做賬，會計下了出納的現金，于是乎，出納可能會將盤出多余的現金收歸自己所有了，卻導致財務與職工往來賬不符。如果發生幾次這樣的嘴官司，誰還會信任財務人員？

1.3加強銀行對賬單的控制

銀行對賬單控制是利用銀行對賬單清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保企業銀行存款日記賬的正確無誤。會計人員必須至少每月一次親自核實銀行存款余額的正確性、發生業務的一一對應性和未達賬項的真實性。對于未達賬項應當及時查明原因并督辦清理，發現其是否存在錯弊。但編制銀行存款余額調節表這項工作應由誰來做呢？是會計還是出納呢？我認為是會計。會計通過編制銀行存款余額調節表，可以及時發現銀行業務的錯弊，避免出納自己核對自己的銀行日記賬，出納即使檢查出了問題，也可能不會告訴會計，甚至造成出納挪用公款等現象。

1.4加強銀行預留印鑒的管理

銀行預留印鑒包括財務專用章與名章，應分別由會計和出納保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章，以達到相互牽制相互監督的作用。有些單位會計為了省事，將銀行預留印鑒全部交由出納一人保管，無形中加大了出納業務錯弊的可能性。

2. 嚴格執行資金支付的審批流程

資金支付的審批流程應為：（1）用款人填寫報銷單或資金借款單；（2）經各業務部門負責人根據權限簽字；（3）財務負責人核準；（4）單位負責人根據權限審批；（5）會計審核并編制記賬憑證。（6）出納依據審核后的記賬憑證付款。

這六個環節環環相扣，缺一不可。有些工程項目，未嚴格執行資金審批程序，有的甚至直接將報銷單或借款單交由單位負責人簽字，而后直接從出納處取錢。少了中間的一些監督環節，出現錯弊的可能性也隨之增加。業務部門負責人簽字和財務負責人核準不是可有可無的環節，業務部門負責人簽字可以保證業務的真實性，防止虛假業務的發生；財務負責人核準工作一方面可以檢查報銷票據的真實性、合法性、完整性，另一方面，可以為執行企業內部的管理辦法提供保障，只要按規定程序付款，完全可以做到企業管理辦法中“無合同不付款，不結算不付款”的規定，從很大程度上杜絕未按照合同規定付款及超付現象的發生。為此，單位負責人必須建立起未經其他幾個負責人簽字自己絕不簽字審批的觀念，只有嚴格執行資金支付程序，就會大大降低發生錯弊的可能性。

3. 規范財務借款制度

在有些項目上，個別職工名下的借款累計高達幾萬，原因何在？ 例如：某崗位職工從財務借款，付款給工、料、機的提供者，該職工拿著他人的財務手續到財務人員處抵銷借款。這樣的借款程序，一方面項目部未對職工報銷票據時間進行界定，職工何時拿來票據何時都予以受理，除非是跨年票據；另一方面，職工總想參與到經辦業務的經濟事項中來。但這一程序明顯違背了業務經辦與付款不相容職務的規定，個別職工成了供應商與項目部財務之間經濟往來的中轉站，其實完全不需要內部職工在中間插一杠子，完全可由財務人員直接付款給供應商，多了內部職工經手，就無疑增加了錯弊的可能性，為一些思想不健康、職業道德較差的人員提供了可乘之機。

4. 提高內部審計的監督職能

內部審計部門作為企業的一個職能部門，是對內部控制的再控制，對貨幣資金內部控制的再次監督。但由于企業管理層對內部審計的重視不夠以及內部審計人員的業務素質等原因，導致有的單位審計報告遲遲不能下發，合理的建議得不到很好的落實，甚至所提問題連年得不到解決，問題依然是問題，內部審計部門形同虛設。當外部審計部門審計時，也提出了類似的問題，令領導慌了手腳。另外，內部審計主要以事后審計為主，事后審計主要是針對整個工程項目的經濟考核與評價，只能起到系統匯總及證明的作用，不能像事前事中進行有效控制。一個項目結束了，另一個項目開始又換了一批人馬，已有的問題又重新出現，問題得不到徹底解決。如果企業領導能夠對內部審計部門所提的問題引起足夠的重視，發現一個問題解決一個問題，企業的發展壯大也是必然的事情。

結語：

加強貨幣資金的管理，不僅設計符合本單位特點的內部控制制度，而且最為關鍵的是引起企業管理層的足夠重視，堅持內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益五項原則，將這些制度切切實實落實到實際工作中去，不斷提高內控制度的執行力度，有力地遏制貪污舞弊行為的發生。

參考文獻：

[1] 2008年5月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》.

[2] 2010年4月財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制配套指引》.

[3] 中華會計網校《高級會計實務》，經濟科學出版社，2012年7月版.

（作者單位：山西運城路橋有限責任公司）