產業結構調整對宏觀稅負影響的實證分析

【摘 要】 從宏觀稅收負擔的概念出發，實證分析我國自1991年以來，宏觀產業結構的優化對稅收增長產生的影響，得出了第二、三產業結構變化是引起宏觀稅收負擔變化的重要原因之一。

【關鍵詞】 稅收負擔 產業結構

1. 我國宏觀稅負現狀

1.1 宏觀稅負基本概述

宏觀稅負是指一個國家的總體稅負水平，稅負負擔反映了國家、企業與個人三者之間的利益分配關系，是稅制的核心問題之一。宏觀稅負一般通過一定時期內稅收收入總量占同期GDP的比重來反映。我國在理論界有三個口徑的宏觀稅負，分別是：（1）小口徑的宏觀稅負：稅收收入占GDP比重；（2）中口徑的宏觀稅負：財政收入占GDP的比重；（3）大口徑的宏觀稅負：政府收入占GDP的比重。考慮到分析需要及數據的可獲性，本文提到的宏觀稅負水平均采用小口徑宏觀稅負

1.2 我國宏觀稅負發展情況

1992年，十四大提出經濟體制改革的目標是確立社會主義市場經濟體制，進一步加快改革開放步伐。1994年實施了新中國成立以來規模最大、范圍最廣、內容最深刻的一次稅制改革。這一階段，我國的宏觀稅負水平經歷了一個先降后升的過程。在加入WTO后，日益增長的國際貿易使稅收收入絕對額猛增。此后受到08國際金融危機影響，稅收增加絕對量有所放緩；但稅負水平總體卻上升很快。

1.3 我國各產業稅負

比較宏觀稅負與各產業稅負，發現第一產業稅負低于宏觀稅負；第二產業高于宏觀稅負，但不規律，1998年以后兩者差距有不斷縮小的趨勢；第三產業高于宏觀稅負，呈現出逐年拉大的趨勢。因此近年來宏觀稅負的提高與第三產業稅收收入的比重上升有關。①

本文旨在從實證的角度分析我國宏觀稅負的影響因素，采用計量分析工具，建立計量模型，對各種影響因素進行實證檢驗，從而使分析更具有說服力，為更深入地研究宏觀稅收負擔問題提供依據。

2. 產業結構對宏觀稅負的影響分析

宏觀稅負的增長源于稅收的增加，我國稅收的快速增長不是政府主動增稅造成的，而是很大程度上通過在既定的稅制框架下因產業結構調整因素變化而引起的。②即在稅收制度和征管水平不變的情況下，經濟總量的增長和經濟結構的優化是宏觀稅負增長的決定性因素。

2.1 經濟發展水平

宏觀稅負水平和經濟發展水平表現為正相關。這是由于，一方面，經濟總量決定稅收數量。經濟發展水平越高，稅源也就越充足。另一方面，經濟發展水平越高，人們對社會公共物品的需求水平也就越高。政府為了提供公共物品所要籌集的資金也就越多，稅收作為政府收入的最主要形式，其規模也就相應越大。由此可見，稅負水平與經濟發展水平應該是高度正相關的。宏觀稅負水平的變動取決于稅收收入總量的增長速度與經濟總量增長速度的相對量，如果前者大于后者，那宏觀稅負水平呈上升的趨勢，反之宏觀稅負水平呈下降的趨勢。③收入水平越高的國家，宏觀稅收負擔越高。發展中國家10年間的宏觀稅收負擔的平均水平為19.13%；而工業化國家1991-2010年的平均水平均為32.04%，根據相關的統計數據，一些歐洲國家的宏觀稅負水平甚至達到40％以上。

2.2 產業結構差異

產業比重的差異決定了稅收結構相應存在差異，不同產業的稅收負擔能力是不同的，如與第二產業、第三產業相比，第一產業的稅收負擔較輕。因此，如果一國產業結構中第一產業的比重較高，則其宏觀稅負自然會相對較低；相反第二、三產業的比重較高，則宏觀稅負水平會維持在相對較高的水平。若將產業分類進一步細化，在三個產業內部，各自仍然存在稅收負擔較高和較低的行業，稅收負擔不同的行業在整個產業中的比重不同，同樣會影響宏觀稅負水平。④

3. 我國宏觀稅負決定因素的分析

3.1 中國稅收負擔的變動趨勢

經過1992年稅制改革和十年來的逐步完善發展，中國已經初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度，對于保證財政收入，加強宏觀調控，深化改革，擴大開放，促進經濟與社會的發展，起到了重要的作用。自1991年以來我國的稅收總額呈現逐年上升的趨勢，年平均增長率為13.76%，但各年之間增長率變動較大

稅負方面，從1994年稅制改革至今，隨著新型稅制逐步發揮作用，1991-2010年間平均宏觀稅負水平為14.2%，最高水平為22.6%，最低為9.7%，變動幅度較大；經過兩年的短期徘徊，從1997年開始回升。產業結構對比方面，從統計數據來看，三次產業增加值占GDP比重與宏觀稅負的變動都比較平穩。我國稅收政策近年來執行的是第一產業低稅，第三產業輕稅，第二產業稅負力求適中的原則。

3.2 分析

從產業結構的角度來看，在其他條件不變的情況下，第二產業和第三產業增加值占GDP的比重增加與宏觀稅負正相關，這是因為國家從稅收制度上支持第一產業的發展，對其實行減稅補貼等政策，所以，隨著國家產業結構重心逐漸向第三產業傾斜，以及二、三產業占GDP比增大，GDP對稅負的影響會更加顯著

4. 對于我國宏觀稅負的一般建議

4.1 穩定稅收收入占GDP比重，促進稅收的穩步增長

在現階段，要建立完善的社會主義市場經濟體制必須充分考慮政府的財政職能。健全的政府財政是當前乃至今后一段時期內，我國政府在轉變職能的基礎上，全面履行其各項職能，特別是社會穩定職能的基本保證。因此，充分考慮到我國當前的實際情況。對稅負分布進行結構性的調整是可行的，但必須穩定稅收占GDP的比重，實施稅收收入的穩定增長。

4.2 合理控制各產業的稅負水平，保證經濟發展的持續穩定

總體上看我國的宏觀稅負水平已經較高，目前宏觀稅負主要是由于稅收的超長增長帶來的。而二、三產業稅收又占絕大多數，為配合積極財政政策的實行，應使稅收服從于促進經濟增長和帶動消費的目標，將稅收收入的增長控制在一定幅度之內。積極推進稅費改革，減少預算外收入特別是制度外收入的比重，減輕微觀經濟主體的總體負擔，最終形成公平合理的稅收環境，促進我國第三產業發展，積極推動產業結構優化，從而實現推動我國經濟的健康發展。⑤

注釋：

①石恩祥 鄭衛東，稅收負擔理論分析與數量界定，《經濟體制改革》，2006.02.

②楊斌，宏觀稅收負擔總水平的現狀分析及策略選擇，《經濟研究》，2007.03.

③安體富 石恩祥 楊文利，關于稅收負擔問題的研究報告，《稅務研究》，2006.05．

④ 潘石，孫飛．中國與發展中國家宏觀稅負水平比較．《當代經濟研究》，2003.07.

⑤ 戴廣，政府規模和經濟收斂，《世界經濟》，2004.05.

參考文獻：

[1] 蔣洪，財政學（第二版），高等教育出版社，2004.

[2] 劉字飛，當代西方財政學，北京大學出版社，2000.

[3] 許善達，關于稅收負擔研究的幾個問題，中國宏觀經濟信息網，2001D9D4.

[4] 格雷納， 財政政策與經濟增長，經濟科學出版社，2000.

[5] 李曉芳，高鐵梅，梁云芳. 稅收和政府支出政策對產出動態沖擊效應的計量分析，《財貿經濟》，2005.02.

（作者單位：對外經濟貿易大學 金融學）