流動負債的確認和計價概述

【摘 要】 負債是指由于過去的交易或事項所引起的企業承擔的現有義務，這種義務需要企業將來以轉移資產或提供勞務加以清償。我國的《企業會計制度》中對負債的定義為：“過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。”本文現主要就流動負債的確認和計價做客觀分析與概括性論述。

【關鍵詞】 流動負債 非流動性負債 流動資產 核算

前言

總體上來看，會計上的負債具有以下幾個特點：

第一、負債是現時存在的、由過去經濟業務所產生的經濟責任和義務，具有法律上的約束力，債務人必須按照一定的方式在指定日期清償。例如，企業從銀行借入一筆資金，那么企業從借入當天開始就負有還本付息的責任。

第二、負債必須能以貨幣確認或合理地予以計算，并以債權人所能接受的方式以轉移一定資產（如支付貨幣資金、轉讓資產、提供勞務）的形式進行清償。

第三、負債必須有確切的或合理估計的債權人及到期日。

會計上一般按負債的流動性情況（即償還期限是否超過1年）分為流動負債和非流動負債。

1. 流動負債及其分類

流動負債是指預期在1年內或超過1年的一個營業周期內需要清償的債務。我國《企業會計制度》對流動負債的定義為：流動負債是指1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付稅費和1年內到期的長期借款等。

負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自結算日起1年內到期應予以清償。（4）企業無權自主地將其推遲到結算日后1年以上。流動負債以外 的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。

流動負債時會計上一個重要的指標，它不僅反映了企業在一年內要面臨償還債務的負擔，而且通過了解企業流動資產和流動負債的相對比例，可以大致反映出企業的短期償債能力。

采用的不同的標準，可以將流動負債進行不同的分類。按照流動負債產生的原因分類，可以將流動負債分為借貸形成的流動負債（比如從銀行和其他金融機構借入的短期借款）、結算過程中產生的流動負債（比如企業購入原材料但貨款尚未支付形成的應付賬款）、經營過程中產生的流動負債（如采用權責發生制而產生的應付職工薪酬、應交稅費等），以及由于分配利潤產生的流動負債（如應付股利）等。

按照流動負債的應付金額是否正確對其進行分類，可以分為金額確定的流動負債，應付金額視經驗情況而定的流動負債（如應交稅費、應付股利等）以及應付金額需要顧及的流動負債（如產品質量擔保債務）。最后這一類流動負債的金額應按以往的經驗或依據有關的資料估計確定其金額。

2. 流動負債的確認和計價

為了保證會計信心的質量，需要對負債進行正確的確認和計價，以客觀、公正地反映企業所承擔的債務，從而為會計報表使用者預測企業未來現金流量和財務風險等提供有用的會計信息。

2.1流動負債的確認。

一般來說，流動負債主要包括短期銀行借款和購買商品應付的賬款、應付職工的工資等，以及非流動負債中將在一年內到期的部分。企業確認一項流動負債，并在資產負債表上反映其未來應付金額，通常就是在這些負債相關的業務或經營活動發生時，與相關項目一同確認。

但對于有些流動負債來說，其未來發生與否具有不確定性，即將來有可能需要償還，有可能不會發生（不需要償還）。例如，商業匯票貼現業務，如果將來債務人按照約定的條件和日期正常償付債務，則貼現人就不需要承擔這筆債務；如果將來債務人沒有按照約定的條件和日期正常償付債務，則貼現人就需要承擔這筆債務，即商業匯票貼現業務是屬于流動負債性質的或有負債。

由于可能導致損失的或有事項可能發生，也可能不發生。因此，對或有流動債務一般不確認為一項負債。但對很有可能發生并且金額比較確定或能夠合理估計的或有負債，應當預計并確認為一項負債（即對滿足一定條件或有富孩子啊要作為預計負債處理）。例如，對于產品保修業務可能產生的損失，在金額確定或可估計的情況下，可將預計的損失確認為一項流動負債。

2.2流動負債的計量。

由于負債是企業已經存在的、需要在未來償付的經濟義務，理論上講，為了提高會計信息的有用性和相關性，對所有負債的計量，都應當考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應在其發生時按未來償付金額的現值入賬。但在會計實務中，考慮到流動負債償還期短，到期值與其現值相差很小，故對已經確定的流動負債，一般均按確定的未來需要償付的金額（或面值）來計算，并列示與資產負債表上。這種做法雖然高估了負債，但一方面體現了謹慎原則；二是核算簡單，符合成本與效益原則；三是符合重要性原則。

流動負債可用現金償付，如以現金支付貨款；也可用非貨幣性資產償付，如預收賬款在未來不是以支付現金而是以提供一定數量的非貨幣性資產或提供勞務清償；或以再負債形式償付，如借新債還舊債等。

3. 流動負債的一些具體項目的計量與核算

3.1應付賬款與現金折扣的處理。

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務等而應付給供應單位的款項。這種負債主要是由于買賣雙方在購銷活動中取得貨物的時間與支付貨款的時間不一致而產生的。應付賬款一般會在較短期限內支付。

一般來說應付賬款的確定時以所購買物資的所有權轉移到購買方或企業實際使用外界提供的勞務為標志的。在管理上，除了要設置“應付賬款”賬戶進行總分類核算之外，通常還按供應單位設置明細賬，以加強賬戶管理。

3.2應付票據。

應付票據即短期應付票據，是指由付款人開出并承諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的書面證明。在我國，應付票據時其一二根據合同進行延期付款的商品交易，采用商業匯票結算方式而發生的、由簽發人簽發、承兌人承兌的票據。與應付賬款相比，兩者雖然都是由于交易而引起的負債，都屬于流動負債的性質，但應付票據有承諾付款的票據作為憑據且通常賒欠期會比較長一些。

3.3應交稅費。

應交稅費是指企業在會計期末應交未交的各種稅費。企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按照規定向國家交納各種稅費。

企業納稅義務一般隨其經營活動的進行而產生，會計上要按照權責發生制的原則預計應交稅費數額并計入有關賬戶。這些應交的稅費在尚未繳納之前暫時形成企業的一項流動負債。

在應交稅費中，“應交增值稅”是一個比較特殊的科目，所核算的內容比較多。增值稅是對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。

結束語

通常情況下，應付賬款按實際發生的交易金額人賬。在有現金折扣的情況下，應付賬款人賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。采用總價法，應付賬款按不扣除現金折扣的交易金額人賬；采用凈價法，應付賬款按交易金額扣除現金折扣后的凈額人賬。中國會計實務中一般采用總價法。

（作者單位：黑龍江省農墾科學院）