會計信息失真的原因及對策分析

【摘 要】 本文首先從會計實務中總結出會計信息失真的具體表現，然后，進一步引出了會計信息失真的根源解剖及成因分析，在此基礎上，提出了解決會計信息失真的對策與深層思考，達到了本文的終極目標- 為會計信息失真的解決提供信息支持。

【關鍵詞】 會計信息 失真 分析與對策

對處于成長期的市場經濟環境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產流失、證券市場發育不良、企業籌資困難等，很大程度上都與企業會計信息失真有關。會計信息作為重要的社會信息資料，既是政府宏觀經濟調控的需要， 更是投資者、債權人、社會公眾與單位內部管理當局評價財務狀況、防范和化解風險、作出投資決策、改善經營管理的重要依據。因此，客觀、真實是對會計信息質最的最根本也是最基礎的要求。

1. 會計信息失真的具體表現

會計信息失真一般有兩種情況：一種是無意失真，表現在會計信息不實，一種是故意失真，表現在會計信息造假。這是兩個性質根本不同的概念，雖然在性質、動機、手段、結果等方面有所不同，但都導致了會計信息的失真。

1.1會計信息的無意失真

會計信息不實是由于會計人員主觀判斷失誤、經驗不足和會計本身的不確定性等原因，造成會計信息與經濟活動的實際情況不符。主要有以下特點：原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤，對事實的疏忽和誤解，對會計政策的誤用，容易發現和糾正。會計信息不實并非會計人員主觀故意，而是一種崗位失職行為。會計信息不實可能會對企業財務狀況和經營成果造成影響，但對社會來說仍具有其合法性、公允性和真實性。從會計工作的程序上看，會計憑證、會計賬簿、會計報告作假都導致了會計信息的失真。首先，會計憑證中原始憑證是經濟業務發生時的最初經濟證明，是進行會計核算的原始資料和主要依據。它失真導致了賬簿、報告的進一步失真。其次，會計人員在處理會計數據的過程中，為了單位領導和自己的利益作假賬，從而故意造成會計信息的失真。最后，在信息披露方面，有的單位明明知道報表是假的還要向外公布，更甚者一些中介機構為了自己的利益，幫助這些造假的單位出具“真實”的審計報告，助長了造假的力量。

1.2會計信息的故意失真

會計信息造假是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為。主要有以下特點：偽造變更記錄和憑證，侵占資產，隱瞞或刪除交易事項，記錄虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策，不易被發現和查處。會計信息造假是會計人員及有關當事人的主觀故意，是一種違法違紀行為。會計信息造假不能準確、公正地反映企業財務狀況和經營成果，它將真實信息隱瞞或篡改，對社會具有欺騙性和危害性。

2. 會計信息失真的原因分析

2.1會計信息無意失真的原因

2.1.1會計人員業務素質偏低

會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量后生成的。不同素質的會計人員對同樣會計要素的判斷，往往會得出不同的結果，在賬務處理上也可能有不一樣的結果。因此，一些專業水平轉低的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其職業水平的局限性，素質、技能較低不可避免地發生操作性、原理性錯誤，致使會計信息不實。

2.1.2會計環境與會計方法的變化

會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發生等，都會對價值運動的流量、流向，發生影響。會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，當客觀環境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映，這就必然產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩，竟爭越是激烈。這種誤差和失真就越大。

2.1.3會計準則、政策的局限性

會計準則和政策的廣泛實用性和準則本身某些既定原則的影響，也會造成會計信息的不實。比如，成本效益原則的運用，就意味著會計信息不能做到盡善盡美，意味著存在一定程度的不實。重要性原則的應用，由于舍棄（簡化）了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與業務原貌有出入。謹慎性原則的應用，如果資產計價低于真實成本，負債估計高于實際金額，可能的收入在將來實現，可能的損失在將來不發生，會計信息就是不實的，等等。所以，許多會計原則的具體應用，如果理解不夠，把握不準將會導致會計信息不實。

2.1.4外部監管不力

由各級政府財政部門批準設立的會計師事務所，按照國家有關規定承辦查賬業務。單位內部的會計監督和有關部門對單位實行國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的整體，共同為社會經濟活動服務。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠。有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監督體系。

2.1.5會計基礎工作薄弱

會計基礎薄弱是造成會計信息不實的最根本的原因。筆者前幾年一直從事中小企業的財務報表審計及財務咨詢工作。工作中發現，不少單位一把手對會計工作重視不夠，以減員增效為借日，任意減少財務人員數量，造成不相容的職位由同一人兼任的違反財務管理規定的現象。

2.2會計信息故意失真的成因

會計信息造假，成因復雜，有著深刻的社會和經濟原因，其根本原因是部門和個人的利益驅動。造假的手法多種多樣，如有的以虛假的業務進行核算；有的將發生的業務收支不通過法定會計賬冊核算，而是形成賬外賬，設立小金庫；有的直接偽造編制會計憑證、會計賬簿、財務報告等等。另外，相當一部分會計人員迫于企業領導的壓力，為了自己生存等原因，放棄職業道德，違心地制造虛假會計信息，所謂“站得住的頂不住，頂得住得站不住”的現象比比皆是。

3. 防范和治理會計信息失真的對策

3.1優化會計環境，提高會計信息質量

在市場經濟條件下，充分發揮社會執法部門的監督職能，保證《會計法》的全面實施，進而實現會計秩序的根本好轉。應用計算機等現代先進管理手段，不斷提高會計信息質量加強網絡技術在會計中的應用，以及在網絡和計算機這種新環境下的會計系統設計，也會提高財務信息的質量。

3.2加強內部控制體系的建設

內部控制體系是指各級管理部門內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化而形成的控制體系，它的主要內容有：組織機構控制、職務分離控制、授權批準控制、人員素質控制、信息質量控制、則產安全控制、業務程序控制、目標控制、執行控制、憑證控制、紀律控制、內部審計控制。

3.3提高會計人員的素質，保證會計信息的真實性

提高會計人員的素質，保證會計信息的真實性主要從以下幾個方面做起：一是完善會計人員從業資格制度；二是健全專業資格確認制度；三是道德規范，加大對違反職業道德規范行為的處理力度，會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利；四是加大有關會計法規的培訓與執法力度。要以國家的有關法律、會計法規、財會知識對企業的經營者進行有組織的培訓，持續不斷地開展對財會人員的業務培訓。加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識；對做假賬的直接責任者要繩之以法。

會計信息失真是多種多樣的，而且極為復雜，要治理就不能單純靠一種對策，而必須注意對多種治理對策的綜合運用。

因此，我們應以會計法制建設為核心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規范經濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質量的好轉。

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（作者單位：灤南縣社會保險局）