會計尋租行為與會計失真問題產生的關系分析

【摘 要】 通過分析會計尋租行為產生的根源，提出了由此產生的會計信息失真問題，在此基礎上，結合我國會計管理的相關政策法規，提出了相應的會計信息失真控制對策。

【關鍵詞】 會計尋租 會計失真 關系分析

會計尋租就是企業在保持經濟效益不變的情況下，修改財務報表數據，轉移財富和分配資源，從中獲取不正當利益的非生產性活動。近幾年，企業會計尋租頻繁發生，使會計信息失真，浪費社會資源，嚴重阻礙了我國社會經濟的發展。因此，研究企業會計尋租的危害、成因及對策，具有重要的指導意義。會計信息在加強企業管理、促進現代經濟發展方面發揮著不可或缺的作用，但普遍的會計信息失真問題已成為我國經濟改革與發展的一大桎梏，從而干擾了會計工作乃至經濟工作的正常開展，特別是對經濟決策造成了不可低估的負面影響。會計對資源配置會產生直接或間接的影響：從人們利用會計信息來直接進行經濟決策的角度看，會計對資源配置的影響是直接的；從會計信息通過對股票價格的影響進而影響股民“用腳投票”來選擇投資機會來看，會計對資源配置的影響是間接的。然而，會計信息的某些特性又導致會計對資源配置的“市場失靈”問題。為了防止會計所導致的“市場失靈”，需要政府對會計市場進行管制。政府的干預是通過制定一系列會計運行規則來進行的，誰能夠對會計運行規則的制定和實施施加有利于自己的影響，誰就能夠攫取會計領域的“租金”，于是會計尋租就成為會計市場上各參與主體進行非生產性尋利的直接手段。會計尋租具有以下特點：（1）會計尋租具有的利益爭奪性：會計尋租是一項利益主體之間爭奪利益的活動；（2）會計尋租的排他性和利益分配的此消彼長性：根據定義，尋租活動中獲利方獲得的利益是以失利方的利益損失為代價的，因此會計尋租具有排他性和利益分配此消彼長性的特點；（3）會計尋租是“負和”博弈：各個利益集團為了自身利益進行相互博弈，并沒有增加社會總財富，卻增加了博弈的成本。本文從會計尋租行為的角度出發，探討會計信息失真的原因，并提出治理的對策。

1. 會計尋租及會計尋租產生的原因

1.1會計制度制定過程的政府權利主導地位，引誘各利益集團進行會計尋租

會計準則作為一種具有經濟后果的公共契約，在會計準則的制定上必然有政府的參與，也就決定了會計尋租行為的存在。在部分特征的公共區域就會產生了會計尋租賴以生存的溫床，誰掌握了會計準則的制定權，誰就相當取得了一種政府保護的特許權。誰就可以輕易的重新分配利益格局，制定出有利自己行業經濟利益的會計準則，以及享受別的尋租者的部分租金。

1.2政府對經濟的不恰當干預促進會計尋租活動蔓延

我國改革的方式采用的是自上而下的以政府為主導的強制性變遷的方式，政府的干預深入到國民經濟的各個層面。由于我國的委托代理關系的特點是透明度相對較低且關系鏈很長，這樣就容易產生更多的不對稱信息而且對權力進行約束的監督成本很高。因此，這種體制下的委托代理關系更加容易被扭曲，產生失靈，尋租活動由此產生。

1.3會計信息管制是會計尋租產生的直接原因

會計及會計準則的經濟后果為會計尋租提供了一種叮能性，隨著權力機構對會計信息管制的開始，于是通過會 手段對“公共領域”中的租金流攫取的尋租活動便會隨影而至，會計信息管制就成了會計尋租產生的直接導因。

2. 會計尋租引起的會計信息失真

會計信息是利益分配、財富轉移的基礎，具有協調利益分配的功能，也正是它的這種功能推動著人們去遵守或違反財經法規。換句話說，導致會計舞弊行為泛濫的最主要根源是經濟利益與政治利益的驅動。在利益機制的驅動之下，不僅上市公司存在尋租動機，會計師、律師、投資銀行等中介機構同樣存在尋租動機，他們是利益上的同盟軍。利益相關者的會計尋租行為將導致會計信息失真，其主要表現在以下幾個方面：

2.1企業管理者的尋租行為。企業的會計人員對信息失真負有直接的責任。隨著企業經營環境和經濟業務日漸復雜，在這種經濟環境中會計人員需要根據會計準則、會計制度做出自己的職業判斷。顯然，會計人員的職業素質和職業道德影響著會計信息失真。但是，企業的會計要受單位負責人的管理，在委托一代理普遍存在的情況下，由于委托人與代理人之間的契約往往是不完全的，激勵機制也不健全，這樣，代理人就有自己的目標函數，代理人為了使自身利益最大化，在企業即將公布會計信息時，經常會進行尋租。例如：根據有關規定，已經ST的公司在規定的期限內，如果繼續虧損則有被停牌或退市的危險；股票發行價格以每股收益或每股稅后利潤為依據，代理人為達到規定要求，往往要進行損害他人的尋租行為，致使報告出來的會計信息嚴重失真。

2.2政府的尋租行為。由政府的尋租行為導致的會計信息失真應該引起我們高度的重視，特別是地方政府。某些地方政府為了本地區的局部利益，往往需要利用上市公司來體現本地區的經濟水平或顯示政績。為了爭取盡可能多的上市公司指標或者為了已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態度，或者層層攤派經濟指標，或者指使幾個部門聯合起來造假會計信息。地方政府這種為了本地區的局部利益而進行的尋租行為，必然會使基層單位淡化會計信息質量意識，漠視法律的有關規定，最終使會計信息大量失真。

2.3中介機構的尋租行為。作為“經濟警察”的注冊會計師，其基本職能就是簽證，即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價，并出具書面的法定文件。審計報告的真實性和完整性對信息使用者起著關鍵的作用。但是在審計的過程中，有的會計師為了從被審單位得到更多的好處，經常與被審單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水份，損害了廣大中小投資者的利益。美國“安然事件”就反映了這一點。可見，由于中介機構在審計過程中的尋租行為，導致了會計信息的嚴重失真。

2.4投資者的尋租行為。為什么作為信息使用者的中小投資者也進行尋租呢？因為對他們來說，投資于股票大多是為了獲得資本利得。在資本市場上，只要有炒作機會，只要能給他們帶來收益，只要能獲得更多租金，對虛假的會計信息他們自然采取姑息放任的態度。可見，投資者為了最大限度的獲得租金，投資理念會出現偏差，最終給會計信息提供者留下了造假的空間。

3. 遏制會計尋租、治理會計信息失真的對策

當前我國會計安排上的一些缺陷，使得尋租人的預期收益大于尋租成本，因此尋租活動盛行。這些制度缺陷主要表現在：（1）我國行政力量對會計領域介入較多，尤其是一些地方和部門受自身利益驅動，對會計市場層層管制，造成層層設租，租金較高；（2）我國會計尋租成本較低。從正式制度安排來看，法制不健全，對會計違法行為監管不嚴、處罰不力，使得尋租人尋租成本不高，預期的風險收益較大。從非正式制度安排來看，全社會尚未形成一個良好的、講求誠信的環境，對尋租人的道德約束不強，其尋租的心理成本較低。這種高收益、低成本的制度環境使得會計尋租成為現實，并在一定程度上導致合法性的會計信息失真。因此，要增強會計信息的真實度，完善會計監管，就需要有效抑制會計尋租。具體來說，我們可以從以下幾個方面采取措施，以達到有效遏制會計尋租、治理會計信息失真的目的。

3.1通過制度創新抑制會計尋租。制度是約束人們行為的一系列規則的總和。會計尋租現象的產生與制度有著內在的聯系。要有效抑制會計尋租，必須進行制度創新，即根據利益相關人行為的成本一收益分析規律，建立新的制度，以減少或消除租金，盡量避免政府的無意創租和被動創租，杜絕政府的主動創租，加大會計尋租和給租成本，使尋租者無租可尋或不愿尋。建立公開、公正、公平的市場經濟競爭環境，增加市場的透明度。讓市場這只“看不見的手”充分發揮作用，縮小政府對經濟的管制范圍，確定合理的管制邊界。政府應當取消給予企業的經濟特權和優惠待遇，把企業放到市場中去，由市場決定企業是否上市。這就從根本上避免了政府的無意創租和被動創租行為，也避免了會計信息失真現象。

3.2加大我國行政機構改革的步伐，轉變政府職能，提高政府工作的透明度，加大尋租者的尋租成本。尋租活動與政府在經濟系統中的活動范圍和區域大小有關。應當看到，尋租活動客觀上對政府機構提高工作質量提出了挑戰。它提醒政府，如同“看不見的手”會出現失靈一樣，政府這只“看得見的手”也有可能失靈，政府干預經濟生活只有將事情辦好的可能性，并不具有必然性。“看得見的手”只有順應“看不見的手”運行的規律才能駕馭市場，“看得見的手”只有謹慎地使用才能有效地發揮作用。近期，加強政府會計監管的呼聲很高，在這種情況下，政府更應當提高決策質量，改進工作作風。

參考文獻：

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（作者單位：沈陽昊誠電氣股份有限公司）