淺談養老金會計現狀

【摘 要】隨著人口老齡化時代的到來，世界各國都在不斷努力尋求解決老齡化社會問題的途徑，至今已形成了各具特色的養老 保險制度。伴隨經濟發展，養老金在和諧社會中所起的作用逐漸被重視起來，進一步規范養老金會計信息披露的模式就是迫在眉睫的焦點。

【關鍵詞】養老金會計 規定繳費制 規定受益

引言

我國養老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協調不暢等問題。本文首先對較為科學的養老金 會計體系作了基本介紹，進而對我國現行的養老金制度展開分析，并最終給出完善的建議。

1. 養老金會計的基本介紹

所謂養老金會計，又名退休金會計，是一項全面、系統地反映和監督養老資金運作的管理活動。養老金會計的內容與養老金計劃模式的選擇有關。人們按照養老金給付的確定方式不同，將養老金計劃分為：規定受益計劃和規定繳費計劃。由于在具體內容和約定條款上的不同，導致其在養老金費用的確認及養老金資產和負債的會計處理上存在很大的差異，從而形成養老金會計的主要內容。

養老金會計具有它本身鮮明的特點：其一，廣泛采用估計和判斷方法。養老金會計由于其對象的不確定性，在處理時，估計和判斷是主要的方法。為了真實地反映不確定性經濟業務，會計人員需要依靠精算師運用概率統計、數理等知識來處理不確定性經濟業務；其二，更多地選用公允價值作為計量屬性。未來現金流量的貼現值作為公允價值的一種，成為計量不確定性的最有用的計量屬性。在養老金會計中更多地采用現值，而不是采用歷史成本；其三，具有不確定性。這是由于精算假定的不確定性和遞延項目分攤的不確定性；其四，采用多種信息披露方式。在養老金會計中，除了在會計報表中主要披露“養老金費用”、“預付/應付養老金負債”外，更多地采用表外披露的方式；其五，核算對象面向未來。養老金會計處理主要是面向未來的不確定性經濟業務，如預計給付義務的計算、遞延成本的分攤、無形資產的攤銷，它研究的主要是現在和將來的資金運動。

2. 養老金會計核算的處理

目前，我國采用“多層次”的養老金計劃，在會計處理上實行規定受益計劃和規定繳費制相結合，即在基本養老保險計劃中的社會統籌部分實行規定受益制，而在基本養老保險計劃中的個人賬戶部分和企業補充養老保險實行的是規定繳費制。但我國尚無養老金會計準則規范養老金會計處理，故借鑒西方國家先進經驗，有利于更好地完善我國的養老金會計制度。

養老金會計核算的原則。既然勞動報酬下養老金計劃會計處理的關鍵問題，是在職工為企業提供服務的當期確認相應的養老金費用，那么在會計核算時就應體現權責發生制原則和配比原則。

企業在核算各期養老金費用的同時，必然涉及相關資產和負債的確認與計量。一般而言，養老金資產就是企業按計劃規定提撥給基金組織并由其管理運營的資產。養老金負債就是企業承擔的養老金給付義務。在規定受益制下，由于要將未來的給付義務換算成當前的養老金費用和負債，會計核算工作相當復雜。首先，企業將來的給付義務包括許多不確定性因素；其次，將來的給付義務換算成現時的養老金費用和負債，要考慮貨幣的時間價值，從而涉及貼現率的選擇；而貼現的計算必須將上述不確定因素考慮進去，這項工作會計人員很難勝任，一般要由精算師完成。因此，規定受益制下的會計處理，必須在精算師、基金組織及企業內部的會計信息基礎上完成 。

3. 我國現行養老金會計的現狀、問題及建議

3.1我國企業養老金會計的現狀

3.1.1設計制度方面

目前我國的養老金計劃由基本養老金計劃、補充養老金計劃和個人儲蓄性養老金計劃組成?；攫B老金計劃采取的是社會統籌和個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分實行的是現收現付制，主要解決老年人的基本生活來源問題，個人賬戶部分實行基金制，這個部分主要解決的是老年人的養老金收入按照其所盡的繳費義務多少不同而有所不同的問題。補充養老金計劃實行的是個人賬戶方式，是基金制，它解決的是實力雄厚的企業的退休員工將取得更多養老金收入的問題。但是自從我國推行“統賬結合”的養老金計劃以來，個人賬戶一直是“空賬”運行，現階段的老年人的養老金仍只能依靠社會統籌解決，改革的成效并不顯著，而要做實個人賬戶，其所引起的轉制成本和隱性債務問題卻使中央財政難以承受。因而，從根本上說，我國目前的養老金制度仍屬現收現付制，社會統籌的比重較大，但從長期來看，隨著我國資本市場的完善，經濟實力的增強，社會統籌必將隨著時間的推移而逐漸萎縮，基金制應占據主導地位。

3.1.2 籌資機制方面

目前我國企業養老保險費欠繳嚴重，除了經營狀況不好等客觀因素外，有意逃費仍然是一個重要的主觀原因。雖然我國目前實行的是“統賬結合”的基本養老金制度，在保障老年人基本生活的基礎上引進個人賬戶，意在發揮個人賬戶的激勵機制，提高老年人的福利水平。但現實情況是：“統賬結合”制度下，“搭便車”和“繳費難”的現象仍然很嚴重，個人賬戶的激勵作用并沒有真正發揮出來。究其原因，在我國目前實行的基本養老金制度中，個人賬戶的比例較小，養老受益與職工的繳費并沒有直接掛鉤。無論是來自社會統籌的繳費還是來自個人賬戶的繳費，都存在著嚴重的激勵缺失，職工對其個人賬戶的繳費和企業對社會統籌的繳費都不積極，彼此也都不關心對方或監督對方是否繳費或足額繳費，甚至兩方面都存在著“故意逃費”的動機。

3.1.3 會計處理方面

不符合權責發生制原則。養老金是職工工作期間為企業服務所獲取勞動報酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動報酬的即付部分，而養老金則是職工勞動報酬的延期支付部分。既然養老金是勞動報酬的一部分，因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時就要按照權責發生制原則及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本。

3.2對于我國企業養老金會計處理的原則，有以下幾個方面需要去改進：

3.2.1完善現收現付制，逐步向完全基金制轉變。

雖然我國的養老金制度改革已經過這么多年，但本質上仍是現收現付制。企業是養老保險資金的主要繳納者，但由于我國國情的特殊性，我國目前的基本養老保險資金的使用權由政府控制，企業只有按期繳納保險費的義務，而沒有對自己所繳納資金的控制權和所有權，企業職工退休后到底能領取到多少養老金，取決于國家的規定和其個人賬戶的積累，企業對職工領取養老金的數額并沒有義務做 （下轉第58頁）

（上接第55頁）

任何保證，因此，從養老金制度的實施來看，我國目前的養老金制度屬于確定提存制，或者說就企業而言，還應該按照確定提存制來進行會計處理?；谶@種現實情況，筆者認為，對我國現行的基本養老保險應先在現有的基礎上，完善現收現付制，以后隨著國家財力的增強，社會統籌部分的不斷萎縮和個人賬戶的做實，徹底解決隱性債務問題后，才能實現向完全基金制轉變。

3.2.2開征社會保障稅，消除企業和職工對養老金繳費問題認識的不足。

對于企業和職工在繳費上的認識不足，政府也可以通過開征社會保障稅的方式解決。社會保障稅是為籌集特定的社會保障資金而對一切發生工薪收入的企業、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅，是當今世界上許多國家籌集社會保障資金最主要的資金來源。它是隨著社會保障制度形成而產生和發展起來的。而開征社會保障稅正是為實現這種轉變提供了資金保證，它不僅為社會統籌籌資，也為個人賬戶籌資，費改稅的本身增強了籌資的強制力度，保證養老金有一個可靠的資金來源，對解決我國現行養老金制度的籌資困境將有重要意義。

總之， 實施養老金會計勢在必行， 要從我國的國情出發， 在理論與實踐的結合上， 不斷 研究 和解決養老金管理中的具體問題 ， 使之科學化制度化。

3.3我國養老金會計改革的建議

3.3.1在實施主體上，其范圍應限于城鎮各類企業。

規模較大的企業可以在國家政策指導下單獨實行企業補充保險制度；中小企業可以聯合建立基金管理理事會，實行企業補充保險制度；有條件的行業，也可以實行全行業統一的補充養老保險。

3.3.2所需資金應主要由企業負擔；也可以由企業和個人共同負擔，但個人繳費部分不應超過供款總額的一半。

企業供款，可以在企業工資儲備中列支，也可以經當地政府批準，將不超過本企業工資總額的一定比例部分計入企業相關成本費用。補充養老保險費用中的個人繳費，從個人工資收入中按一定比例或絕對額繳納。

3.3.3企業的補充養老金計劃方案應由企業與本企業職工根據國家政策，在協商一致的基礎上建立。

方案中應包括補充養老保險的組織管理、供款水平、繳費周期、享受條件、支付方法、雙方的權利和義務以及違反協議應承擔的責任等內容。同時，應建立職工代表和企業管理者代表所組成的基金管理理事會，負責監督補充養老保險方案的實施情況，依據實際情況對方案的修改調整提出建議，委托經辦機構，審核享受資格等。

3.3.4供款方式和水平的選擇。

企業補充養老保險費用中的企業供款水平，可以依據企業的經濟效益情況確定，企業為補充養老金保險個人賬戶供款的方式，一般按照職工工資的一定比例計入，在試行初期也可以按一定的絕對額計入?？梢砸幎ㄒ罁毠ぞ嚯x退休年限的長短，確定不同的供款水平。

3.3.5職工符合法定退休條件并辦理了退休手續后，有權從自己的補充養老保險個人賬戶中一次或分次領取補充養老保險金。

職工或退休人員死亡后，其個人賬戶余額，按照《繼承法》的規定由其指定的受益人或法定繼承人一次性領取。

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作者簡介：劉敏（1989-），女，漢族，學士，山東工商學院會計學院學生。

（作者單位：山東工商學院會計學院）