會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法對會(huì)計(jì)職業(yè)的影響

【摘 要】 隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定條件下相對主觀化，但實(shí)際實(shí)施中它不僅受國家法規(guī)、政策制約，也受到會(huì)計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)等多重因素的制約和影響。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)方法 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任

近年來由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是對一些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

1. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇的必然性，加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間

1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，它們成為會(huì)計(jì)政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來空間。

1.2會(huì)計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。

1.3會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)：不確定的計(jì)量方法，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

2. 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

2.1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過自己對企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間情況下，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

2.3會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會(huì)計(jì)信息使自己的效用滿意化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。

3. 忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任是會(huì)計(jì)人員的使命

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。

3.1會(huì)計(jì)人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力，提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面共同努力。第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會(huì)計(jì)改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗(yàn)支持，而經(jīng)驗(yàn)則來自于處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切實(shí)可行的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。這個(gè)要在廣泛參與會(huì)計(jì)實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問、多悟并做出總結(jié)。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。

3.2只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

首先，以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，同時(shí)協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會(huì)計(jì)規(guī)范特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇。此外，其他法規(guī)如簡潔也都是與會(huì)計(jì)處理方法密切相關(guān)的。因此只有依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)所做出的職業(yè)判斷才是有效的。其次，以公允反映為準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括表現(xiàn)上的合法性和實(shí)質(zhì)上的合理性，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性。對同一交易事項(xiàng)可能存在多種表現(xiàn)合法的處理方法，這時(shí)候如何選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，就必須以公允反映為準(zhǔn)繩，保證提供更為客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。再次，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念，樹立職業(yè)判斷意識(shí)。隨著中國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過去循規(guī)蹈矩的舊習(xí)，才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉泉軍，張政偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006，3：7-10.

[2] 陳小悅，陳立齊.政府預(yù)算與會(huì)計(jì)改革--中國與西方國家模式[Ｍ].北京：中信出版社，2002.

[3] [美]弗里曼，肖爾德斯．政府及非營利組織會(huì)計(jì)--理論與實(shí)踐[Ｍ]．第7版.趙建勇，譯. 上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

（作者單位：河北能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院）