會計舞弊的特點和防范措施研究

【摘 要】 如今，我國會計舞弊類的案件在不斷增長，使得公眾無法充分信任注冊會計師的審計，政府及社會各界對此都表示了相當的重視，本文通過分析我國會計舞弊的動因和特點，探討了對防范、檢查會計舞弊的對策及有效性。

【關鍵詞】 會計舞弊 特點 防范措施

1. 會計舞弊的特點與危害

1.1會計舞弊的特點

現在很多企業的財務報表都有盜用資產或故意錯報的舞弊行為，而且其數額非常巨大。從時間上來看，從收入上來看，通常會計舞弊行為的實現方式為虛構收入或提前確認收入，大多數的收入舞弊在期末處理；通常會計舞弊的完成并非是一次交易，至少涉及兩個會計期間；從形式上來看，通常會計舞弊都通過資產評估、庫存掛賬、關聯交易、資產重組、逃避稅收、隱藏債務等，制造虛假的報告；從資產上來看，通常會計舞弊行為有登記不存在的資產或是高估資產；從行為人來看，造假舞弊的主體多是公司的管理人員，他們因為各種原因操縱財務數據。通過分析和調查會計舞弊在實踐中的做法，我國企業會計舞弊主要有兩方面的特點：

第一是表象方面的特點，主要有：（1）故意違背會計原則。（2）偽造與編造。（3）說有為無。（4）無中生有。這些做法使得企業的業績 “高速成長”，大額利潤虛增。 第二是實質方面的特點，主要有：（1）舞弊技術的高科技化?，F在，高科技技術手段已經被舞弊行為人所廣泛使用。（2）舞弊行為人的高素質化。近年來，舞弊行為人高文憑、高智力、高職位化的趨勢表現的非常明顯，而且，在社會各方面都不斷發展的今天，水平低的舞弊行為人必定會被社會所淘汰。（3）領域更為復雜化和廣泛。近些年，各種性質不同的自然人、法人、經濟實體、經濟單位竄通勾結舞弊，舞弊情況變得越來越復雜化。（4）形式更為多樣化。利用開陰陽發票、開空白發票、不開發票、盜用支票、空頭支票、出借帳戶，虛開發票（假票真開、虛假數量、虛假品名、虛假價格等），私刻公章、模仿簽字、隱匿帳證、偽造帳證、坐支現金、重復報銷，自條抵庫（5）手段更為隱蔽化。使用高端科技對票據憑證進行涂改、挖補，基本上看不到痕跡，給審計人員識別真偽造成了極大的困難。

1.2我國企業會計舞弊的危害

會計舞弊給國家和社會都造成了很大的危害，主要表現在有：（1）增加了個人腐敗貪污行為的氣焰；（2）通過虛列支出、隱匿收入逃偷國家稅款，造成國家稅收的流失；（3） 造成社會經濟秩序混亂，損害國家會計制度和財經法律的嚴肅性；（4）侵犯公司債權人、股東、雇員及顧客的合法權益，遭受經濟損失；（5）破壞市場機制的正常運行。（6）加劇市場波動和市場投機，使社會安定受到影響。

2. 內部審計對于企業會計舞弊的防范措施

我國內部審計的實踐，因為企業沒有充分認識內部審計、其不合理的機構設置、內部審計人員的綜合素質偏低和專業化水準不高、相關法律規定不明確和法制建設不完善以及工作執行不到位等問題，內部審計很難履行防弊查錯的職責。為了使內部審計充分發揮在防范、檢查會計舞弊中的作用，應當采取如下對策：

2.1為了贏得支持和信任，應加強內部審計工作的“服務、溝通、真實”

要想做好任何一項工作都離不開支持和信任。對于內部審計工作來講，由于一直充當著得罪人、約束人、監督人的角色，因而更應該贏得企業主要領導人及領導層的支持和信任。而做好“服務、溝通、真實”是幫助內部審計工作取得支持和信任最好的辦法。

在內部審計工作中“真實”是其靈魂。對審計對象的效益性、合法性、真實性開展審計，在現代審計實務和審計理論當中，是內部審計人員和內部審計機構最基本的職責。從企業的角度來看，內部審計機構審計其真實性能夠有利于逐步積累資料、摸清家底，幫助掌握企業真實的經營狀況，給領導提供可靠真實的會計信息，幫助企業領導及時、正確地進行科學決策。

2.2內部審計師要復核對外提供的財務報告

大多時候，企業對外提供的會計資料和財務報告，管理當局需要出具聲明書或簽名，以表明其對財務資料合理性、完整性、真實性做出的承諾和應負的責任。

可是內部審計師在提交報告以前要進行復核，并且簽署內部審計的意見書，針對報告信息的可靠性、真實性闡述自己的看法。由于內部審計屬于企業單位內部專門、惟一的監督機構，它需要檢查監督企業經濟活動的合法性、真實性，并且簽署意見。因為內部審計最熟悉企業情況，而且最容易看到財務報告中的重大問題和缺陷，由它發表意見和進行復核，能夠提高操縱財務報告的難度，強化企業內部的制約關系，減少舞弊行為，而且可以幫助報告使用者全面的了解企業狀況，降低報告使用的風險。

2.3增強內部審計獨立性，增設專門的內審機構

獨立性可以確保內部審計人員免除偏見、公證、客觀地檢查企業會計是不是有舞弊行為的前提條件。在日常的活動中，內部審計部門應當服從企業的管理層，是公司行政系統的重要組成部分。雖然這樣可以幫助企業在審計時結合自身經營管理的需要，可是這樣也易于管理當局和內部審計人員相互“合謀”。所以在董事會下面分設審計委員會，脫離企業管理層和控股股東的控制，提升了對企業高級管理層的制衡與監督；而且審計委員會在任免、報酬和聘用內部審計人員方面有否決和復核的權力；同時由審計委員會領導的內部審計能夠很好地處理企業信息不對稱的問題，進一步解決好代理沖突的問題，使公司的治理更為有效。

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（作者單位：黑龍江省煤田地質局）