對企業資產清查方法及賬務處理的探討

　　摘要：文章從實際工作出發，對企業資產的清查方法、出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟和清查結果賬務處理的進行探討，為企業進行資產清查提出了相關建議。
　　關鍵詞：資產 盤盈 盤虧 清查方法 賬務處理
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-130-03
　　資產清查是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、債務債權的核對，確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產管理的基礎工作，對于企業摸清家底、建立監管體系、確保企業資產保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發，對企業資產的清查方法、出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟和清查結果賬務處理的進行探討，以期為企業進行資產清查起到借鑒作用。
　　一、企業資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟
　　資產清查的結果有兩種情況：賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確，實物資產安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧，企業都必須按照企業會計準則的有關規定，嚴肅認真地處理。
　?。ㄒ唬┢髽I資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟
　　第一步：上級審批前，將財產清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證，登記相關賬簿，保證實物資產的賬實相符。
　　第二步：審批后，根據上級的處理結論和意見，據以編制相關的記賬憑證，進行賬務處理，登記賬簿，并追回由于責任者的原因造成的損失。
　?。ǘ┵~戶設置
　　“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶可用于核算企業在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧和毀損的價值。
　　二、各種資產的清查方法及賬務處理
　　（一）貨幣資金的清查方法及賬務處理。
　　1.庫存現金清查。
　　（1）庫存現金清查的方法。
　　現金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責任?，F金清查除要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查有無違反現金管理規定，以白條抵庫和庫存現金超過規定限額等現象。盤點完畢后，應根據盤點結果和現金日記賬的結存余額填制“現金盤點報告表”，“現金盤點報告表”是庫存現金進行差異分析和用以調整賬項的原始憑證。
　　（2）庫存現金清查結果的賬務處理。根據《企業會計制度》規定，每日終了結算現金收支時，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶核算?，F金短缺時，按照實際短缺的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”；現金溢余時，按照實際溢余的金額，應借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。待查明原因后，對發生現金短缺處理是：如屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（XX責任人）”或“庫存現金”；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經過批準后，借記“管理費用——現金短缺”。對發生現金溢余處理是：如屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款——應付現金溢余（XX個人或單位）”；屬于無法查明的其他原因的現金溢余，經過批準后，貸記“營業外收入——現金溢余”。
　　【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對現金進行清查時，發生溢余1000元，其中900元屬于應支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：庫存現金 1000
　　貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 1000
　?。?）查明原因后，批準進行賬務處理：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1000
　　貸：其他應付款——大華公司 900
　　營業外收入 100
　　【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產清查中發現庫存現金盤虧1500元，其中出納人員李強應賠償500元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處理：
　?。?）查明原因前：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500
　　貸：庫存現金 1500
　　（2）查明原因后，批準進行賬務處理：
　　借：其他應收款——李強 500
　　管理費用 1000
　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500
　　2.銀行存款的清查。
　　（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的“對賬單”進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，標上“√”記號予以注明，未予注明的則可能是未達賬項。出現未達賬項時，應依據未達賬項編制銀行存款余額調節表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
　　（2）銀行存款清查結果的賬務處理。銀行存款清查如果是記賬錯漏，使企業銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符，應查明原因，進行錯賬更正，如果是未達賬項，使企業銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符，可以通過編制“銀行存款余額調節表”進行調節。由于未達賬項不是錯賬、漏賬，因此，不需根據調節表做任何賬務處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關憑證之后（即由未達賬項變成已達賬項），再同正常業務一樣進行處理。
　　【例3】某企業2012年4月30日銀行存款日記賬的余額為120000元，銀行對賬單的余額為100000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業銀行存款日記賬比較，發現下列事項。
　　（1）4月12日，企業開出轉賬支票一張20000元，支付某單位貨款。企業已經根據支票存根、發票以及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。
　?。?）4月22日，銀行代企業支付水電費15000元，銀行已經登記減少，企業尚未接到付款憑證，未登記減少。
　?。?）4月23日，企業存入一張銀行匯票30000元，已經登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。
　?。?）4月30日銀行收到購貨單位匯來的貨款5000元，銀行已經登記增加，企業尚未接到收款憑證，尚未登記增加。
　　要求：編制“銀行存款余額調節表”
　　（二）實物資產清查的方法及清查結果的賬務處理
　　1.實物資產的清查方法。實物資產由于其實物形態不同，體積重量、存放方式各異，需要采用不同的方法進行清查。一般而言，實物資產清查方法有實地盤點法和技術推算法兩種，但大多采用實地盤點法。在清查過程中，首先必須以各項存貨目錄規定的名稱規格為標準，查明各項存貨的名稱、規格，然后再盤點數量檢查質量。為明確經濟責任和便于查詢，各項存貨的保管人必須在場，并參加盤點工作。清查盤點結束時，應及時把盤點的數量和質量情況如實填制“盤存單”，并由盤點人和保管人簽名或蓋章。為進一步查明賬實是否相符，確定盤盈盤虧，應根據“盤存單”和有關賬簿記錄編“盤點盈虧報告單”。該報告單是調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異原因，明確經濟責任的依據。
　　2.存貨清查結果的賬務處理。
　　（1）盤盈、盤虧、毀損的存貨。盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
　　盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品等存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。
　?。?）盤盈、盤虧、毀損的存貨經批準后的賬務處理。盤虧、毀損的存貨，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
　　盤盈的存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業外收入”科目。
　　【例4】根據“實存賬存對比表”所列盤虧庫存商品6800元，編制記賬憑證，調整庫存商品賬存數。應作如下會計處理：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6800
　　貸:庫存商品 6800
　　經查實盤虧原因是：合理損耗為2000元；保管員過失300元；非常損失為4500元；其中保險公司同意賠款4000元，殘料500元入庫。經有關部門批準后，據此編制記賬憑證，結轉“待處理財產損溢”，應作如下會計處理：
　　借：管理費用 2000
　　其他應收款——保管員 300
　　其他應收款——保險公司 4000
　　原材料 500
　　貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 6800
　　【例5】根據“實存賬存對比表”所列盤盈原材料1800元，編制記賬憑證，調整原材料賬存數，應作如下會計處理：
　　借：原材料 1800
　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1800
　　經查實盤盈的原因屬自然升溢所致。經有關部門核準后，據此編制記賬憑證，結轉“待處理財產損溢”，應作如下會計處理：
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損 1800
　　貸：管理費用 1800
　　3.固定資產清查結果的賬務處理。
　?。?）固定資產盤盈的會計處理。企業發生盤盈的固定資產在“以前年度損益調整”賬戶中核算，不在“待處理財產損溢”賬戶核算。
　?。?）固定資產盤虧的會計處理。企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”項目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。
　　盤虧的固定資產報經批準轉銷時，應向保險公司收取的賠款，借記“其他應收款”、收回的殘料或變賣收入，借記“原材料”、“銀行存款”等，其凈損失借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。
　　【例6】大華公司在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為120000元，已提折舊40000元。經查明，過失人賠償8000元，已批準進行處理。應作如下會計處理：
　?。?）盤虧固定資產時：
　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 80000
　　累計折舊 40000
　　貸：固定資產 120000
　?。?）批準后處理：
　　借：其他應收款 8000
　　營業外支出 72000
　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 80000
　　【例7】某企業在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為20000元，已提折舊14000元。賬外固定資產經批準后轉銷。該公司企業所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
　?。?）盤盈固定資產時：
　　借：固定資產 20000
　　貸：累計折舊 14000
　　以前年度損益調整 6000
　?。?）固定資產盤盈經批準后，計提企業所得稅，稅率為25%;
　　借：以前年度損益調整 1500
　　貸：應交稅費——應交所得稅（6000*25%） 1500
　?。?）進行利潤分配的會計分錄：
　　借：以前年度損益調整 450
　　貸：盈余公積——法定盈余公積（4500*10%） 450
　?。?）最后計入利潤分配會計分錄：
　　借：以前年度損益調整 4050
　　貸：利潤分配-未分配利潤 4050
　　（三）往來款項的清查
　　1.往來款項清查方法。各種結算往來款項一般采取“函證核對法”進行清查，清查單位按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”(一式兩份，其中一份作為回聯單)送往各經濟往來單位，對方經過核對相符后，在回聯單上加蓋公章退回，表示已核對；如果經核對數字不相符，對方應在回聯單上注明情況，或另抄寫對賬單退回本單位，進一步查明原因，再行核對，直到相符為止。
　　2.往來款項清查結果的賬務處理。在財產清查中發現長期不能結清的往來款項應及時處理，經有關部門批準后予以核銷。核銷時不通過“待處理財產損溢”賬戶，可在報經批準后，應當沖減壞賬準備金。
　?。?）企業在財產清查過程中發現的確實無法支付的應付款項，應直接轉入“資本公積”。
　　【例8】大華公司在財產清查中，將無法支付的應付款項2600元經批準予以轉銷，經查明該筆款項屬公司所欠大華公司的運費，因該單位撤銷，確實無法支付。經批準核銷，應作如下會計處理：
　　借：應付賬款——大華公司 2600
　　貸：資本公積 2600
　?。?）企業在財產清查過程中發現的確實無法收回的應收款項，應作為壞賬損失予以轉銷。當會計主體按直接轉銷法核算壞賬損失時，按規定處理程序批準后，直接記入管理費用。借：管