會計賬務中材料計劃價格方法的使用以及對會計賬務的影響

　　摘要：企業在對材料價格使用計劃價格方法是一種很普遍的行為。企業在外購原材料的時候，由于原材料可能先于發票入庫，然而當期企業成本核算時不可能不將該部分材料成本剔除于成本核算之外，因此常使用的方法是原材料入庫的會計期間，將該材料暫估記賬；其次，由于實際中原材料價格可能隨時波動，企業為了方便對原材料的暫估記賬，通常會采用材料計劃價格的會計核算方法。文章對此進行了探討。
　　關鍵詞：會計賬務 材料計劃價格方法 會計財務
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2012）10-120-03
　　一、簡介材料計劃價格及相關會計處理
　　針對材料計劃價格計價的方法，即把年初由財務部門制定好材料計劃價格，按種類，品種、規格編成目錄，經審查批準，打印成冊。一經制定，中途不得變更。核算時，所有的原材料暫估的價格按照計劃價格進行；有發票的原材料，則按照發票金額進行入庫核算。如果來票結算單價與計劃價格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務處理如下：
　　暫估入庫時：
　　借：原材料（材料計劃價格金額）
　　貸：應付賬款—暫估材料
　　月初時，暫估材料金額紅字沖回：
　　借：原材料（紅字）
　　貸：應付賬款—暫估材料（紅字）
　　次月來票后或本月來票入庫：
　　借：原材料（材料計劃價格金額）
　　應交增值稅—進項稅額
　　材料成本差異
　　貸：應付賬款（發票金額）
　　例題1:
　　甲公司從乙供應商處采購一批原材料100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務處理如下：
　　材料入庫后：
　　借：原材料 100000
　　貸：應付賬款—暫估材料 100000
　　月初時：
　　借：原材料-100000
　　貸：應付賬款—暫估材料-100000
　　開具發票后：
　　借：原材料 100000
　　材料成本差異-10000
　　應交增值稅—進項稅額 15300
　　貸：應付賬款—乙公司 105300
　　材料領用時，材料成本差異跟著所對應的原材料結轉。
　　例題2：
　　接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領用于生產，其余50KG材料以1000元/KG的價格銷售給丙公司。賬務處理如下：
　　借：生產成本—材料 45000
　　貸：原材料 50000
　　材料成本差異-5000
　　借：應收賬款—丙公司 58500
　　貸：應交稅金—應交增值稅（銷項） 8500
　　其他業務收入 50000
　　借：其他業務成本 45000
　　貸：原材料 50000
　　材料成本差異-5000
　　企業使用材料計劃成本法后，由于對于暫估材料價格的穩定，對企業成本核算時材料成本的影響將減少，便于企業對產品的材料成本制定一個計劃成本起到核心的作用。
　　二、使用材料計劃價格后對生產成本及月末損益的影響
　　由于計劃價格是企業對外購的原材料進行暫估入庫核算的依據，隨著每個企業都有自己對計劃價格制定的方法，那么計劃價格與合同價格之間的差異會對企業成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對這部分影響進行闡述，分析該影響形成的原因及對企業造成的動態作用。
　　1.計劃價格=合同價格。由于原材料的計劃價格等于合同價格，因此原材料暫估材料金額與實際來票入庫金額相等，不形成材料成本差異。財務處理如下：
　　（1）暫估入庫時
　　借：原材料
　　貸：應付賬款—暫估材料
　　（2）來票后：
　　借：原材料（紅字）
　　貸：應付賬款—暫估材料（紅字）
　　借：原材料（發票金額）
　　應交稅金—應交增值稅（進項稅金）
　　貸：應付賬款—供應商
　　通過上面賬務處理很清晰地發現，當計劃價格等于合同價格時，對后續成本核算的影響與來票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無增值稅的進項稅金，而對月末的損益結轉也無直接影響。
　　2.計劃價格>合同價格。當計劃價格高于合同價格的時候，原材料的暫估金額高于實際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫的當月，由于計劃價格的原因，導致當月材料成本偏高，進而導致當月主營業務成本偏高（這里有個假設條件，即當月原材料暫估入庫，并全部生產領用，同時生產的產品當月全部銷售出庫，結轉成本）。下面舉例說明：
　　例題3:
　　甲公司從乙供應商處采購一批原材料A100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲公司當月生產成產品B 100件，并以每件1500元的價格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當月甲公司賬務處理如下：
　　（1）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 100000
　　貸： 應付賬款—暫估材料 100000
　　（2）生產領用：
　　借：生產成本—材料 100000
　　貸： 原材料—A 100000
　　（3）產品入庫：
　　借：庫存商品—B 100000
　　貸：生產成本（假設產品B只考慮材料成本，不考慮制造費用成本。以下例題沿用。）—材料 100000
　　（4）銷售出庫：
　　借：應收賬款—丙公司 175500
　　貸：應交稅金—應交增值稅 25500
　　主營業務收入 150000
　　借：主營業務成本 100000
　　貸：庫存商品—B 100000
　　（5）月底結轉損益：
　　借：主營業務收入 150000
　　貸：主營業務成本 100000
　　未分配利潤 50000
　　例題4：
　　甲公司從乙供應商處采購一批原材料A 100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為900元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲公司當月生產成產品B 100件，并以每件1500元的價格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當月甲公司賬務處理如下：
　　（1）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 90000
　　貸：應付賬款—暫估材料 90000
　　（2）生產領用：
　　借：生產成本—材料 90000
　　貸： 原材料—A 90000
　　（3）產品入庫：
　　借：庫存商品—B 90000
　　貸：生產成本—材料 90000
　　（4）銷售出庫：
　　借：應收賬款—丙公司 175500
　　貸：應交稅金 —應交增值稅 25500
　　主營業務收入 150000
　　借：主營業務成本 90000
　　貸：庫存商品—B 90000
　　（5）月底結轉損益：
　　借：主營業務收入 150000
　　貸：主營業務成本 90000
　　未分配利潤 60000
　　例題3與例題4的區別在于計劃價格的不同，例題3的計劃價格高于合同金額，而例題4的計劃價格等于合同價格。通過兩個例題不難發現，當計劃價格高于合同價格時，會使當期的成本核算偏高，并最終促使當月結轉損益時，影響主營業務成本和未分配利潤科目。而整個影響金額就是計劃金額高于合同金額的部分，以上面例題而言就是10000元。
　　而實際生產是連續性的，我們不能簡單將計劃暫估以一個月單獨來分析，因為上面例題中我們忽視了供應商乙公司在次月將發票開于甲公司后的情況。因此，接著上面的例題繼續分析計劃價格對成本核算及損益的影響。
　　例題5：
　　接著例題3，次月甲公司繼續從乙供應商處采購一批原材料A 100KG（假設條件，甲公司購買原材料A的數量和金額，以及生產銷售產品B的數量和金額不變。）單價為900元/KG。該種原材料的計劃單價依然為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具上批材料的增值稅專用發票。甲公司當月生產成產品B 100件，并以每件1500元的價格銷售給丙公司。第二個月甲公司賬務處理如下：
　　（1）收到發票后：
　　借：原材料—A O0CAZ/SGy+raLVibVXUX+w==-100000
　　貸：應付賬款—暫估材料 -100000
　　借：原材料—A 100000
　　材料成本差異—A -10000
　　應交稅金—應交增值稅 15300
　　貸：應付賬款—乙公司 105300
　　（2）原材料暫估入庫：
　　借：原材料—A 100000
　　貸：應付賬款—暫估材料 100000
　　（3）生產領用（假設條件，A材料生產領用時，A材料的材料成本差異結轉到[生產成本]科目中。）
　　借：生產成本—材料 90000
　　貸：原材料—A 100000
　　材料成本差異—A -10000
　　（4）產品入庫：
　　借：庫存商品—B 90000
　　貸：生產成本—材料 90000
　　（5）銷售出庫：
　　借：應收賬款—丙公司 175500
　　貸：應交稅金—應交增值稅 25500
　　主營業務收入 150000
　　借：主營業務成本 90000
　　貸：庫存商品—B 90000
　　（6）月底結轉損益：
　　借：主營業務收入 150000
　　貸：主營業務成本 90000
　　未分配利潤 60000
　　通過例題5展現了甲公司連續生產中第二個月的情況。通過例題發現，由于供應商乙公司于次月開票后，使得甲公司按照發票正常掛賬，并形成了材料成本差異。而該材料差異，在材料生產領用時，結轉到生產成本科目，并對成本核算形成了影響，促使產品的材料成本回歸到合同金額。最終，影響主營業務成本和損益回歸正常的情況。
　　3.計劃價格<合同價格。當計劃價格小于合同價格時，其形式與計劃價格大于合同價格的情況類似，只是起初與結尾和上面的情況的相反而已。這里就不再作詳細的論述了。
　　三、使用計劃價格后可能出現的問題及處理方法
　　計劃價格的制定是件嚴肅而重要的工作，如果計劃價格偏離合同價格過多，會直接導致賬務處理中對成本和損益的影響較大。由于例題中對原材料的購入量和價格都假設成了一不變量，而實際經營活動中，這些都是可變的因素。考慮到設定計劃價格的初衷和目的，可以考慮按照最近的合同價或者最近一段時間的加權平均價格作為設定計劃價格的標準。這樣做的優點在于更準確、更真實地反映最近時期材料單價大致情況，減少計劃價格與合同價格之間的差異帶來的成本和損益的波動；同時，這樣做的優點還在于更合理、更準確地反映出最近時期材料單價的波動情況，有利于企業對產品的成本和定價提供一個比較準確的數據參考。
　　在實際運用中，計劃價格模式并不是一個簡單地將原材料科目拆分為原材料和材料成本差異兩個科目的核算方式。現在會計賬務處理的電腦自動化的普及，那么在現實中由于會計人員相關知識的匱乏和軟件的設計人員相關知識的缺失，以及程序邏輯的局限性，導致我們在運用計劃價格核算方法時，出現了較多的問題。以現在非常著名和常用的一款財務軟件為例，在實際運用中原材料并不只是生產領用一個用途，它有可能作為委托加工的材料發出，也有可能作為商品對外銷售等情況。那么在進行核算時，就必須分清材料的正確流向與相關金額；在來票掛賬后形成的材料成本差異就應當根據材料的流向而分別結轉進相關的科目。舉例而言，就是作為生產用的材料，其材料成本差異就要結轉進生產成本科目（或者其他相關科目）；作為委托加工的材料，其材料成本差異就要結轉進委托加工材料科目；銷售的材料，其材料成本差異就要結轉到其他業務成本科目。而財務軟件在這個方面可能由于受到某些客觀因素的制約就有所缺失，一些軟件工程師為了方便，就常常把材料成本差異直接、粗暴地結轉到生產成本科目里。這樣的做法后果就導致了操作的財務人員不能清晰、準確地進行賬務處理，財務軟件里的相關數據不具有真實性。
　　四、總結
　　計劃成本核算方法是一種現代的成本核算模式，較過去的成本核算方法更具有系統性、合理性與邏輯性，同時對于使用相應核算方法的財務人員的相關知識和素質要求更高。該篇文章就是筆者在實際使用后積累的經驗和遇到了各種問題后總結而成的。當然，材料計劃成本核算方法只是計劃成本核算一部分，但是通過對材料計劃成本核算方法的總結和推廣，有利于我們更好地運用計劃成本核算方法。
　　參考文獻：
　　1.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解（2008）[M].人民