淺析促進就業(yè)的稅收政策

　　【摘 要】改革開放以來，我國經(jīng)濟在得到快速發(fā)展的同時，就業(yè)問題也日益嚴峻。能否解決好我國目前的就業(yè)問題，己成為關系到社會的安定、改革開放的進一步推進和經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的重大問題。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，在解決就業(yè)問題上應有所作為。本文在介紹我國現(xiàn)行促進就業(yè)稅收政策存在問題的同時，提出了完善促進我國就業(yè)稅收政策的建議。
　　【關鍵詞】就業(yè) 稅收政策 社會保障稅 弱勢群體 自主創(chuàng)業(yè)
　　
　　一 就業(yè)的現(xiàn)狀及社會經(jīng)濟意義
　　我國如今所面臨的就業(yè)形勢十分嚴峻。據(jù)權威部門和有關專家的估計，2012年勞動力供過于求的壓力還在加劇。我國每年新進入人力資源市場的勞動力將達到1500多萬人，加上900萬失業(yè)人員和結構調(diào)整、節(jié)能減排等因素新產(chǎn)生的失業(yè)人員，全國城鎮(zhèn)需要安排就業(yè)的總人數(shù)將超過2400萬人。GDP增速保持在8%左右，預計全年新增就業(yè)和補充自然減員增加就業(yè)仍在1200萬人左右，城鎮(zhèn)就業(yè)供求缺口在1200萬左右。此外，農(nóng)村富余勞動力還有1.2億以上，轉移就業(yè)的規(guī)模和速度將進一步加快。今年，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4.6%左右，初步估算我國至少有超過1000余萬勞動力處于隱性失業(yè)狀態(tài)。
　　就業(yè)之所以成為當今世界各國所關注的最重要的社會問題之一，是因為失業(yè)現(xiàn)象的廣泛存在，并深刻地影響社會和經(jīng)濟的各個方面。失業(yè)的最主要消極后果就是危及社會穩(wěn)定。這是由失業(yè)者的社會經(jīng)濟狀況決定的：一方面失業(yè)者沒有經(jīng)濟來源，有些人維持基本生活都成問題，由此產(chǎn)生與社會對立的情緒；另一方面，失業(yè)者沒有什么寄托，“無所事事”就有可能“無事生非”。
　　我國城鎮(zhèn)因失業(yè)滋生社會治安問題、影響社會穩(wěn)定的情況已經(jīng)出現(xiàn)，近年來在一些城市中失業(yè)、下崗人員聚眾鬧事的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些社會沖突、上訪事件和犯罪案件，在很大程度上也是與未能解決好就業(yè)問題有很大的關系。這種鬧事和沖突如果進一步組織化和不斷升級，極有可能發(fā)展成為同社會對立、抗爭的勢力。近年來，歐美國家出現(xiàn)的大罷工、游行示威、暴亂、騷亂，其中原因除了民族間的恩怨、階級矛盾、宗教沖突以外，還有最根本的原因則是受金融危機的影響社會上存在大量的失業(yè)人員，政府當局未能有效地促進就業(yè)。
　　二 稅收對就業(yè)的影響
　　失業(yè)率是衡量一個國家宏觀經(jīng)濟運行狀況的重要標準，稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要工具，必然會對就業(yè)產(chǎn)生影響。稅收對就業(yè)的影響是通過影響勞動供給與需求實現(xiàn)的，這種影響呈現(xiàn)出兩種態(tài)勢：促進就業(yè)或者抑制就業(yè)。對于我國而言，主要是如何促進就業(yè)，因而筆者僅從勞動供需角度分析稅收如何促進就業(yè)。
　　1．稅收能夠增加勞動需求
　　一方面稅收能增加勞動總需求量。勞動總需求量是指社會在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總的工作位數(shù)，或者是所有經(jīng)濟部門愿意并能夠雇用的勞動力的總數(shù)量。稅收對勞動總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是通過促進經(jīng)濟發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴大勞動需求的根本所在；二是直接擴大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進行稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)的。而且，稅收能夠影響勞動需求結構。勞動需求結構主要是指因不同的工作崗位對勞動技能的不同需要而形成的需求構成。利用稅收調(diào)整勞動需求結構是指在勞動總需求量一定的前提下，配合國家政策，對有利于經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠，從而增加這些部門的就業(yè)率。
　　2．稅收能夠調(diào)節(jié)勞動供給
　　一方面稅收影響勞動總供給量。勞動總供給量是指社會在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總勞動量，它取決于人口數(shù)量、勞動人口在總人口中的比重等因素。稅收的影響主要體現(xiàn)在兩方面：一是控制人口數(shù)量。人口數(shù)量的激增是造成就業(yè)壓力大的一個根本原因，應發(fā)揮稅收在控制人口數(shù)量上的作用；二是影響人們的行為。稅收對勞動的影響，還表現(xiàn)為對勞動的收入效應和替代效應。收入效應是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費水平而減少或放棄閑暇，增加工作時間；替代效應是指由于征稅使勞動價格下降、閑暇價格上升，促使人們以閑暇代替工作。從稅種上來看，對此影響最大的是個人所得稅和消費稅，從稅率上看，累進稅率產(chǎn)生的影響最大；另一方面稅收影響勞動供給結構。勞動的供給結構是指社會上能夠提供的各種勞動的構成，主要是指勞動力的年齡結構、教育程度等等。稅收對勞動供給結構的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動力素質(zhì)。一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動者構成。可以通過稅收政策鼓勵教育和對勞動者的培訓來提高勞動者的素質(zhì)；二是為失業(yè)者提供資助。開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機會。
　　三 我國現(xiàn)行促進就業(yè)稅收政策存在的問題
　　雖然我國已認識到就業(yè)問題的重要性和緊迫性，并先后出臺了一批促進就業(yè)的稅收法律法規(guī)，在某種程度上確實發(fā)揮了不小的作用，為我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步作出了貢獻。但是，現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策在諸多方面仍然存在一些不可忽視的問題。
　　1．政策適用的弱勢群體少
　　根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國直接促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定5RtlEEa1BWMHL8IEuIb7yzH6rBmndyQqNzz4RTQY+xM=只適用于下崗工人等群體。對于農(nóng)村進城的富余勞動力、高校畢業(yè)生等都不太適用。由于稅收優(yōu)惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢的群體得不到應有的照顧。
　　2．農(nóng)村經(jīng)濟不發(fā)達，農(nóng)業(yè)落后，存在大量農(nóng)村富余勞動力
　　由于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性，稅收支持力度又小，造成我國農(nóng)業(yè)落后，農(nóng)村經(jīng)濟不發(fā)達，又因計劃生育政策在農(nóng)村執(zhí)行不力等因素的影響，農(nóng)村存在著大量富余勞動力，進一步加重了就業(yè)壓力。
　　3．社會保障稅收政策缺失
　　就業(yè)是民生之本，是老百姓最大的生活保障，而社會保障體系的建立與完善是社會主義市場經(jīng)濟體制的重要內(nèi)容，是解除人民群眾后顧之憂的根本性措施。就業(yè)與社會保障之間互為條件、相互促進。就業(yè)是社會保障的基礎和前提，就業(yè)的擴大有利于社會保障體系的穩(wěn)定和發(fā)展；而社會保障的完善又將對建立在勞動市場基礎上的就業(yè)給予極大的促進，有利于充分就業(yè)的實現(xiàn)。
　　現(xiàn)行稅制在社會保障方面沒有設立適當?shù)亩惙N，對社會保障資金僅以收取社會保障費的方式籌集。而現(xiàn)行社會保障費覆蓋面小、實施范圍窄、社會化程度低、企業(yè)負擔過重，且保障費管理體制分散，政出多門，缺乏完整的立法和統(tǒng)一的管理，沒有形成全國統(tǒng)一的社會保障制度。社會保障資金統(tǒng)籌的層次低，使得社會保險費在收繳過程中存在諸多困難，導致保險資金缺口過大，無法充分發(fā)揮社會保險費應有的社會穩(wěn)定機制作用。
　　四 完善促進我國就業(yè)稅收政策的建議
　　1．制定確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的稅收制度
　　制定科學、合理的稅收制度是確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的重要手段之一，這一稅收制度的建立主要從兩方面著手。
　　（1）制定較低的宏觀稅負。稅收是影響勞動力市場的重要因素，高稅收經(jīng)常被認為是高失業(yè)率的重要原因之一。提高稅收意味著提高勞動成本，它影響著勞動力供求的平衡，因此許多發(fā)達國家以較低的宏觀稅負來確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)。如美國1997年出臺的納稅人稅收減免法規(guī)定，小企業(yè)在以后10年中將會得到數(shù)十億美元的稅收減免。具體優(yōu)惠政策有：一是減少對企業(yè)新投資的稅收；二是中小企業(yè)實行較低的所得稅率；三是推行加速折舊；四是實行特別的科技稅收優(yōu)惠；五是對企業(yè)科研經(jīng)費增長額進行稅收抵免等。
　　（2）制定合理的稅制結構。不同性質(zhì)的稅種對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用不同，一般來說，所得稅側重于調(diào)節(jié)公平分配，通過影響社會總供給和總需求來促進經(jīng)濟增長和擴大就業(yè)；商品稅側重于效率的調(diào)節(jié)，通過影響資源配置效率來確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和充分就業(yè)。所以，稅種的不同組合會對經(jīng)濟增長和促進就業(yè)產(chǎn)生不同的作用。從世界各國實際情況來看，發(fā)達國家一般以所得稅為主體，發(fā)展中國家一般以商品稅為主體或以所得稅和商品稅為雙主體。但近些年來，許多國家在降低所得稅稅負，確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的同時，通過開征商品稅（如增值稅）來彌補稅收收入，發(fā)揮稅制結構對經(jīng)濟增長和擴大就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。
　　
　　2．開征社會保障稅，促進失業(yè)人員再就業(yè)
　　社會保障稅是隨著社會保障制度的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步發(fā)展起來的。開征社會保障稅，建立健全社會保障機制，為失業(yè)人員提供必要的社會救濟，可以促進失業(yè)人員再就業(yè)。當前許多西方國家以社會保障稅的形式來籌集社會保障資金，建立健全社會保障機制，對失業(yè)人員提供必要的社會救濟，促進了失業(yè)人員再就業(yè)。如以英國、瑞典為代表的北歐和西歐國家實行福利性社會保障稅。這種社會保障稅要求全民保障，社會保障范圍由生到死，幾乎無所不包，社會保障資金主要來源于國家一般性稅收。美國實行保險型社會保障稅，具體規(guī)定為“權利與義務相對應；社會保障費用由政府、企業(yè)和勞動者三方分擔，個人和企業(yè)繳費為主要社會保險基金的來源；以保障基本生活水平為原則；待遇給付標準與勞動者的個人收入和繳費相聯(lián)系；強調(diào)公平與效率兼顧，既要保證每一個公民都能享有一定的社會保障待遇，又不能影響市場競爭活力”。
　　3．制定扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，增強吸收勞動力的能力
　　美國未來學家奈斯比特提出：“小而強的時代來臨了，當全球經(jīng)濟愈擴張時，規(guī)模愈小的成員，影響力反而愈大。”中小企業(yè)的迅速發(fā)展使中小企業(yè)可以成為吸納就業(yè)人員、減少失業(yè)的重要力量，大部分發(fā)達國家都采取對中小企業(yè)扶持的稅收政策。以幾個典型的發(fā)達國家為例，英國連續(xù)削減公司所得稅稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由30%降低到20%這一歷史最低水平。此外，英國對小企業(yè)，特別是失業(yè)人員自謀職業(yè)開辦的微型企業(yè)，自開辦之日起給予免征一到三年企業(yè)所得稅；對其他類型的企業(yè)，特別是為高新技術產(chǎn)業(yè)服務的小企業(yè)，也實行不同形式的減免稅政策。日本的優(yōu)惠政策主要有：中小企業(yè)法人債務在次年不必全部清賬，還可提取16%作為積累；降低中小企業(yè)的法人稅率；中小企業(yè)共同使用的機器設備減征固定資產(chǎn)稅；對技術含量高的中小企業(yè)所購入或租借的機器設備減免所得稅。德國針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：對新建的中小企業(yè)所耗完的動產(chǎn)投資，免繳50%的所得稅；在落后地區(qū)成立的中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅5年；對中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進行投資的部分免繳財產(chǎn)稅。
　　4．稅收優(yōu)惠政策向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，增加就業(yè)崗位
　　隨著國民經(jīng)濟結構的變動和發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)（包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)）逐漸開始興盛起來，就業(yè)結構因此發(fā)生了明顯的變化，在發(fā)達國家或地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)逐步成為勞動力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。20世紀90年代以來，西歐各國政府通過稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。如瑞士、丹麥、比利時第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達70%左右。西班牙原來的失業(yè)率較高，90年代中期之后，通過積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就業(yè)領域得到進一步拓寬，每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬個，在一定程度上緩解了本國的就業(yè)壓力。
　　5．發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，改革和完善農(nóng)業(yè)稅制，逐步消化轉移農(nóng)村剩余勞動力。
　　我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展應抓好以下重點：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長方式，走土地節(jié)約型的技術集約之路，以解決我國農(nóng)村人多地少的矛盾、扶持粗放農(nóng)業(yè)進入集約化、規(guī)模化生產(chǎn)；二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項目，帶動整個農(nóng)村經(jīng)濟效益的提升，加快農(nóng)村第二、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動力就地、就近轉移，進一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)；三是建立正確的利益引導機制、切實減輕農(nóng)民負擔，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的積極性。
　　6．為弱勢群體就業(yè)提供稅收保障
　　在國外的一些國家，弱勢群體的就業(yè)問題已逐步影響到了社會的穩(wěn)定發(fā)展，各國政府不得不采取一些行之有效的措施來解決這一問題。如美國政府規(guī)定，應對嚴重缺乏就業(yè)能力并失去工作的青年提供免費的培訓，以改善他們的就業(yè)能力。西方許多國家實行按比例安置殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企事業(yè)單位和政府機關雇用殘疾人的比例應占雇用總人數(shù)的1.5%～2%。同時，有些國家的政府職能部門還主張對非熟練勞動力減征社會保障稅，并按照企業(yè)吸收勞動力的數(shù)量給予補貼，如根據(jù)勞動力密集程度的增加，而相應降低其公司所得稅等，其中，菲律賓政府曾規(guī)定，如企業(yè)的直接勞動力成本增加，達到出口收入的25%時，可以從應稅所得中增列一筆專項扣除。
　　7．鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)
　　普及稅法知識，并且降低自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策門檻。自主創(chuàng)業(yè)在國外是普遍接受的就業(yè)觀，利用稅收優(yōu)惠鼓勵大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，不僅解決了自己的就業(yè)問題，還可以增加一些就業(yè)崗位。
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