論司法會計鑒定客體、對象及其標準體系

　　【摘 要】 文章明確提出司法會計鑒定客體是司法會計鑒定工作標準化的基礎。綜合采用會計學、經濟學、法學、犯罪學、偵查學及數學等多學科思路和方法，揭示出司法會計鑒定的客體實質上是可鑒定的涉案財務會計事實，司法會計鑒定對象是記錄著案件軌跡的涉案財務會計資料、相關資料及相關實物。認為，涉案財務會計事實可產生于經濟業務和會計業務兩個階段；涉案財務會計事實可分為涉案經濟事實和涉案會計事實兩類，其主要構成要素均包括起因、過程、結果、因果關系等；司法會計鑒定應該分別對經濟事實和會計事實發生的主體及起因，行為手段、方式和方法，會計行為的合規、合法性，行為結果以及行為結果的因果關系等要素進行鑒定。在此基礎上，構建出司法會計鑒定客體的標準體系。
　　【關鍵詞】 司法會計鑒定； 客體； 對象； 要素； 標準化
　　
　　一、問題的提出
　　司法會計鑒定工作的標準化，不僅能規范司法會計鑒定的工作內容，而且有利于行使司法會計鑒定的職能，實現司法會計鑒定的功能；同時能保障鑒定質量，提高鑒定工作效率，科學有效地為司法實踐服務。
　　司法會計鑒定工作與司法會計鑒定客體、對象緊密相連，司法會計鑒定工作的標準化，離不開對司法會計鑒定客體、對象的標準化分類，以確定出司法會計鑒定要素。因為，鑒定對象與鑒定結論直接相關，鑒定對象是鑒定結論產生的物質基礎和依據（鄒明理，2004），鑒定結論是對鑒定對象所作的科學判斷。只有明確了司法會計鑒定的客體、對象，并對其進行標準化分類，確定出司法會計鑒定要素，規范其具體構成內容，司法會計鑒定工作才能隨之規范化、標準化，司法會計鑒定的質量才能得以保證。可見，研究司法會計鑒定客體、對象，明確司法會計鑒定要素是司法會計鑒定工作標準化的基石。
　　然而，當前無論是理論界還是實踐中，對司法會計鑒定客體、對象認識不統一，尚未形成一致的觀點，如關于司法會計鑒定對象有“案件資金”、“會計資料”、“涉案會計事實”、“會計要素”等諸多觀點。司法會計鑒定對象認識的不統一，不僅導致理論界對司法會計鑒定職能表述各異、對司法會計鑒定對象分類方法出現多樣化，更為嚴重的是它直接導致司法會計鑒定實踐中鑒定內容的不規范，進而導致司法會計鑒定結論的正確性難以保障，司法公正難以維護。可見，司法會計鑒定客體、對象不明確，司法會計鑒定要素模糊不清，已嚴重制約司法會計鑒定工作標準化的發展，亟待研究和規范。
　　
　　二、研究視角、研究思路和研究方法
　　（一）研究視角
　　對司法會計鑒定客體和對象認識不統一，根本原因是研究視角不同所致。當前，理論界多以單一會計視角或單一法學視角來研究，尤以單一會計的視角來研究司法會計鑒定的客體和對象居多。筆者認為，司法會計鑒定活動具有法學、會計學等多學科屬性，與會計活動是兩種不同性質的活動，存在諸多差異，研究視角不應等同。
　　1.司法會計鑒定活動與會計活動的差異
　　首先，活動對象形成規律不同。會計核算對象是以貨幣表現的經濟活動，它按照經濟運行規律形成；司法會計鑒定對象沉淀于會計資料中，基于法律揭示案件發生事實的需求而產生。
　　其次，職能重點不同。司法會計鑒定和財務會計雖都具有核算的職能，都能反映以貨幣表現的經濟活動，但是，財務會計發揮職能重點在于核算（反映）記錄經濟活動，司法會計鑒定發揮反映職能的重點在于揭示經濟活動。即司法會計鑒定在核算的同時還“具有復原職能、追究職能和預防（咨詢）職能”（金建文，2005）。
　　最后，目的不同。會計活動的目的是為經濟管理者提供經營決策經濟信息；“司法會計從事的活動主要是為訴訟活動服務的，其最終目的是為司法活動提供真實、客觀、有效的財務會計證據及財務會計事實評價”。
　　2.司法會計鑒定活動的研究視角
　　司法會計鑒定活動的多學科屬性及其與會計活動諸方面的差異，決定二者活動對象不同，研究視角不應等同。
　　（1）會計核算的對象形成于經濟視角下，不適于司法會計鑒定實踐的需求。會計核算對象是以貨幣表現的經濟活動，并按經濟特征將其分類，具體化為資產、負債、所有者權益、收入、成本（費用）、利潤六要素。會計之所以以經濟的視角定義對象，并按經濟特征分類，是因為按照這種分類方法進行核算所形成的會計資料，能實現會計為經濟管理者提供經營決策經濟信息的經濟目的。但司法會計鑒定的目的是為訴訟活動服務，為司法活動提供真實、客觀、有效的財務會計證據及財務會計事實評價，它與經濟管理者的需求有本質的區別。顯然，經濟視角下所形成的會計核算對象不能完全滿足司法會計鑒定的需求。
　　（2）司法會計鑒定活動的多學科屬性決定了其研究必須多角度進行。
　　首先，研究應以法學視角為主。筆者認為，研究的視角應服務于活動的目的，活動的目的不同，研究的視角應有所區別。司法會計鑒定的目的不是為經濟管理者提供經營決策經濟信息，而是為法律訴訟活動服務，即為查明事實真相提供依據、為案件的審理提供證據、為司法機關據以定案和作出決定提供重要依據。司法會計鑒定職能和目的決定，研究司法會計鑒定的客體和對象應從法學角度進行，即從法學角度研究客體、對象的形成機制，按照法律特征對其進行分類，將其具體化。只有如此，才能真正履行司法會計鑒定職能，實現為法律訴訟活動服務的目的。
　　其次，研究還應輔之于會計視角進行。基于司法會計鑒定活動具有多學科屬性，為履行司法會計活動職能，實現司法會計鑒定的目的，研究司法會計鑒定的客體、對象，肯定離不開會計、經濟視角的分析。
　　可見，司法會計鑒定客體、對象的研究，應以法律的視角為主，適時輔之于經濟、會計的視角進行分析。
　　（二）研究思路、步驟和方法
　　1.研究目標和思路
　　本研究的目標是構建司法會計鑒定客體、對象標準體系，旨在規范司法會計鑒定工作，推動司法會計鑒定工作的標準化。總體研究思路為：首先，研究確定司法會計鑒定的客體和鑒定對象；其次，將司法會計鑒定客體、鑒定對象具體化，找出司法會計鑒定諸要素；最后，以標準化理論為指導，尋找其標準化對象，將司法會計鑒定客體、鑒定對象進行標準化分類，構建司法會計鑒定對象標準化構成體系，規范司法會計鑒定內容。
　　司法會計鑒定客體和鑒定對象的研究思路：溯本求源，對策研究離不開問題成因的分析，研究司法會計鑒定客體和鑒定對象，離不開分析司法會計鑒定客體和鑒定對象的形成淵源。
　　從法學的視角來分析，司法會計鑒定客體、對象產生于經濟活動和會計活動的過程，通過會計活動形成于財務會計事實之中，并以財務會計資料為載體呈現。因此，筆者將分析財務會計事實的形成設定為研究起點。
　　2.研究步驟及方法
　　基于上述客觀事實和司法會計鑒定兼具經濟學、法學等多學科交叉的學科屬性，本文綜合運用相關學科方法進行研究。具體研究步驟和方法如下：
　　第一，基于財務會計事實是經由經濟活動和會計活動共同形成的客觀事實，本研究首先采用經濟學、會計學的視角和方法，解讀財務會計事實形成過程，探索財務會計事實形成規律。
　　第二，基于訴訟（司法會計鑒定）的客觀需求，用法學的視角和方法，運用法律事實構成要素規律，分析經濟活動、會計活動，剖析財務會計事實的法律構成。
　　第三，剖析涉案財務會計事實的產生機制和構成要素。借鑒偵查學、犯罪學等方法分析涉案財務會計事實的構成要素及其與涉案行為的因果關系，旨在發現涉案經濟活動和涉案財務會計活動及其痕跡的形成機制。
　　第四，分析涉案財務會計事實產生的類型，總結歸納司法會計鑒定的范圍。揭示和證明司法會計鑒定對象和司法會計鑒定的客體，提出司法會計鑒定要素。
　　
　　第五，基于法學視角分析總結涉案財務會計事實構成要素及規律。
　　第六，用標準化的方法解析司法會計鑒定對象的構成內容，找出司法會計鑒定工作標準化對象，確定司法會計鑒定要素。
　　第七，以標準化理論為指導，構建司法會計鑒定對象標準化構成體系，見圖1。
　　
　　三、不同視角下的財務會計事實分析
　　（一）經濟學、會計學視角下財務會計事實的形成
　　經濟學、會計學視角下，財務會計事實的形成主要經由兩個階段：第一階段，發生經濟業務，產生客觀經濟事實；第二階段，通過財務會計活動，記錄經濟事實，產生會計事實。可見，財務會計事實由經濟事實和會計事實疊加產生，是經濟活動和會計活動共同作用的結果。
　　（二）法學視角下財務會計事實的構成
　　1.法學視角下客觀經濟事實的構成
　　法學視角下客觀事實由事物的起因、主體、過程、結果等要素構成。以此推之，法學視角下客觀經濟事實由經濟業務發生的起因、主體、過程、結果等要素構成。
　　（1）經濟業務發生的起因指由誰申請、何人批準、發生的目的等。
　　（2）經濟活動的主體（發生）指經濟活動發生的當事人、相關環節的執行人，如經濟活動的申請人、批準人、經濟活動的執行者、驗收人等。
　　（3）經濟活動的過程和行為指具體的經濟業務執行過程（如經濟業務發生的時間、地點、業務內容、業務發生方式等）。
　　（4）經濟活動的結果引起資金運動、財產物資的轉移和債權債務的發生等。
　　客觀經濟事實構成的諸要素信息一般沉淀于記錄經濟活動發生的原始憑證中。
　　2.法學視角下會計事實的構成
　　會計活動將產生的能用貨幣計量的經濟事實轉化記錄為會計事實。法學視角下會計事實包括會計活動的起因、主體、過程、結果。
　　（1）發生的以貨幣計量的經濟業務，取得用以記錄經濟業務發生的原始憑證是會計活動的起因。
　　（2）出納、會計主管、會計、財產物資保管人員等是會計活動的主體。
　　（3）會計活動過程遵從于會計活動的規律，即根據原始憑證分類記錄經濟業務（包括資金的流轉和財產物資的實物流轉）并進行會計核算（見圖2）。會計核算過程中，按照內部控制制度的原理和不相容職務分工的原則，不同的會計核算程序和財產物資實物流轉環節，責任人不同，遵循的工作制度和規則不同。
　　（4）會計活動結果是以一系列相互關聯、具有勾稽關系的會計資料（憑證、賬簿、報表等）反映并形成會計事實。
　　會計活動的主體、過程和結果的信息一般沉淀于具有勾稽關系的會計核算資料中，如記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。
　　3.財務會計事實的形成和構成
　　從法學的視角看，財務會計事實由財務會計活動的起因、主體、過程、結果等要素構成。
　　（1）經濟活動和會計活動的起因共同構成財務會計事實的起因。
　　（2）經濟活動的主體、會計活動的主體共同形成財務會計活動的主體。
　　（3）財務會計事實源于經濟活動，由會計活動形成。
　　（4）經濟活動和會計活動結果疊加，形成了財務會計活動結果——財務會計事實。它以一系列相互關聯、具有勾稽關系的會計資料反映。
　　同理，財務會計活動的主體、過程和結果的信息一般沉淀于財務會計核算資料中。
　　4.法學視角研究財務會計事實構成的意義
　　（1）有助于司法會計人員分析客觀經濟事實構成，從法學視角看原始憑證，解讀案件及相關單位客觀經濟事實的構成要素。
　　（2）有助于司法會計人員分析客觀會計事實構成，從會計資料中解析單位會計活動的運動軌跡，鑒定會計活動發生的時間、主要關聯人、會計行為過程和會計行為的結果等會計事實的構成要素。
　　（3）有助于司法會計人員分析客觀財務會計事實構成，從財務會計資料中，解析單位財務會計活動的運動軌跡，分析財務會計事實的構成要素，如鑒定涉案財務會計事實發生的時間、主要關聯人（單位）、行為過程和結果等，為法律訴訟（或準訴訟）服務。
　　以上分析可知，經濟事實和會計事實均是狹義的財務會計事實，是財務會計事實形成過程中某一特定階段的反映。
　　不同視角下財務會計事實的形成和構成詳見圖2。
　　
　　四、涉案財務會計事實的產生及類型
　　司法會計鑒定活動起因于財務會計事實涉案。探究涉案財務會計事實產生的機理，有利于全面歸納、總結司法會計鑒定的內容，更加科學地探究和定義司法會計鑒定的客體和鑒定對象，并對鑒定內容進行科學分類。
　　會計事實、涉案財務會計事實的產生與司法會計鑒定的關系如圖3所示。
　　（一）涉案財務會計事實的產生
　　如前所述和圖2所示，涉案財務會計事實的產生有三種情況：產生于經濟活動階段；產生于會計活動階段；經濟活動、會計活動共同產生。
　　可見，涉案財務會計事實是基于經濟活動的涉案、會計活動的涉案或經濟活動會計活動均涉案而產生。
　　（二）涉案財務會計事實產生的類型
　　盡管涉案財務會計事實的產生往往是有準備的，但就研究涉案財務會計事實的發生整體規律而言，涉案財務會計事實的發生是隨機的。根據數學排列組合原理，可計算出涉案財務會計事實的發生情況。
　　首先，設經濟活動為A，則以A是否涉案為標準，單位經濟活動的發生有A12=2種情況，即分為涉案經濟活動和非涉案經濟活動兩類。
　　其次，設財務會計活動為B，則以B是否作為、是否正確為標準，單位的財務會計活動有B13=3種情況，即可分為正確的財務會計活動、不作為的財務會計活動和錯誤的財務會計活動三類。
　　最后，由于財務會計事實經由經濟業務的發生和會計活動的記錄兩個階段產生，是經濟活動和會計活動共同作用的結果，所以，根據數學排列組合原理，財務會計事實的發生有A12×B13=2×3=6種情況，如圖3所示。
　　第1種情況：由不涉案的經濟活動和正確的財務會計活動產生。
　　第2種情況：由不涉案的經濟活動和不作為的財務會計活動產生。
　　第3種情況：由不涉案的經濟活動和錯誤的財務會計活動產生。
　　第4種情況：由涉案的經濟活動和正確的財務會計活動產生。
　　第5種情況：由涉案的經濟活動和不作為的財務會計活動產生。
　　第6種情況：由涉案的經濟活動和錯誤的財務會計活動產生。
　　（三）可鑒定的涉案財務會計事實和司法會計鑒定的條件
　　分析財務會計事實產生的6種情況可知，涉案財務會計事實不一定均引起司法會計鑒定。如第1種情況，經濟活動和會計活動均不涉案，產生的財務會計事實不需司法會計鑒定；第2、5種情況，由于財務會計活動的不作為，不存在涉案載體——財務會計資料，不具備司法會計鑒定條件，所以不能進行司法會計鑒定。可見，成為可鑒定的涉案財務會計事實是有條件的。分析第3、4、6種情況可知，可鑒定的涉案財務會計事實必須同時具備兩個必要條件：第一，財務會計事實涉案，即或由經濟活動階段涉案引致，或會計活動階段涉案，或兩階段均涉案共同引致；第二，存在財務會計事實涉案載體——財務會計資料。它們是司法會計鑒定的必要條件。
　　“司法鑒定是指訴訟中的鑒定”（賈治輝、徐為霞，2002），訴訟或準訴訟有需求才能引發司法會計鑒定。由上述分析可知，司法會計鑒定必須同時具備以下條件：一是訴訟或準訴訟有需求；二是財務會計事實涉案，即或經濟活動階段涉案，或會計活動階段涉案，或兩階段均涉案；三是存在財務會計事實涉案載體即財務會計資料。其中，訴訟或準訴訟有需求是進行司法會計鑒定的必要條件，而財務會計事實涉案和存在財務會計事實涉案載體即財務會計資料是進行司法會計鑒定的充分條件。
　　
　　五、司法會計鑒定的客體、鑒定對象
　　
　　司法會計鑒定客體是對象的內容，司法會計鑒定對象則是客體的載體（楊為忠，2003）。“司法鑒定客體是與案件事實相關，能據以證明案情，并需要運用專門的科學技術知識進行鑒定的物體（含物質、物品）、人身以及某些事實與現象，是鑒定主體依法實踐的對象”（金光正，1995）。以此推之，司法會計鑒定的客體是指可鑒定的涉案財務會計事實。
　　“鑒定對象是鑒定客體的物質表現”（金光正，1995）。基于上述分析，筆者認為，財務會計資料是可鑒定的財務會計事實的物質基礎，可鑒定的涉案財務會計事實痕跡是以財務會計資料為主要載體而存在的。因此，司法會計鑒定對象是記錄著案件軌跡的涉案財務會計資料、相關資料及相關實物。
　　
　　六、司法會計鑒定的類型、司法會計鑒定要素
　　（一）司法會計鑒定的類型
　　按照涉案財務會計事實的來源不同，司法會計鑒定可分為以下三種類型：
　　一是涉案經濟事實的司法會計鑒定。即對經濟活動產生的涉案財務會計事實進行的司法會計鑒定。
　　二是涉案財務會計事實的司法會計鑒定。即對會計活動產生的涉案財務會計事實進行的司法會計鑒定。
　　三是涉案經濟事實和財務會計事實的司法會計鑒定。即對經濟活動、會計活動共同產生的涉案財務會計事實進行的司法會計鑒定。
　　（二）司法會計鑒定要素
　　司法會計鑒定要素就是對司法會計鑒定客體所做的基本分類，是對司法會計鑒定客體內容的合理劃分，是司法會計鑒定客體的具體化。
　　確定司法會計鑒定要素是司法會計鑒定工作標準化的基礎。因為，制定司法會計鑒定工作標準必須首先對司法會計鑒定客體內容進行合理劃分，選取和確立出司法會計鑒定工作標準化對象即司法會計鑒定要素。這是司法會計鑒定工作標準化最基礎的工作，也是規范司法會計鑒定工作最核心的問題。
　　1.司法會計鑒定要素的確定
　　司法會計鑒定的法律意義在于形成法律證據，證明案件事實。筆者認為，對司法會計鑒定客體進行分類，確定出的司法會計鑒定要素應具備如下屬性：
　　（1）能反映財務會計事實形成，還原涉案經濟業務、會計業務產生原貌和涉財案件的資金運動。
　　（2）能反映證據的屬性。因為司法會計鑒定工作的成果是出具司法會計鑒定書，屬性是法律證據，用于證明可鑒定的財務會計事實。
　　（3）與司法會計鑒定書及其證明事項、證明范圍相對應。司法會計鑒定書是對刑事被告人定罪量刑的重要依據，影響著對民事侵權人的罰量。司法會計鑒定客體的分類與出具的司法會計鑒定書及其證明范圍相對應，能使司法會計鑒定要素與案件事實構成要素相對應，增強司法會計鑒定書的證明力，利于案件的調查和審理。
　　基于此，筆者認為，對司法會計鑒定客體進行分類的最佳方法是與可鑒定的財務會計事實構成要素相對應。即司法會計鑒定要素由可鑒定的財務會計事實的時間、原因、過程和結果等構成。
　　該分類方法不僅最能體現司法會計鑒定要素的上述屬性，而且最能對應證明、評價涉財案件構成要素，證明涉案財務會計事實，最有利于形成和增強司法會計鑒定書的證明力，最能發揮司法會計鑒定證據的作用。
　　2.司法會計鑒定要素具體內容
　　（1）涉案經濟事實的鑒定內容
　　經濟活動發生起因的鑒定。鑒定經濟業務的發生由誰申請、何人批準、目的等；鑒定經濟活動發生的當事人，相關環節的執行人，如經濟活動的申請人、批準人、經濟活動的執行者（材料物資的采購者、收付款的經手人等）、驗收人（財產物資的管庫員）等。實踐中，起因一般不列入司法會計鑒定的范圍。
　　經濟活動發生過程的鑒定。鑒定經濟活動是否發生；鑒定經濟活動發生過程（如經濟業務發生的時間、地點、業務內容、業務發生方式等）；鑒定資金的運動方式及結果等。信息一般沉淀于記錄經濟活動的原始憑證中。
　　經濟活動發生結果的鑒定。即鑒定某項（些）經濟活動發生后產生的結果，如經濟活動的結果引起資金運動結果、財產物資的轉移狀態或結果、引起債權債務的發生等。
　　經濟活動發生的因果關系鑒定。
　　涉案經濟事實的鑒定對象有原始憑證、會計憑證、會計賬簿以及計劃、預算、決策方案、合同等相關資料。
　　（2）涉案會計事實的鑒定內容
　　會計行為相關人員的鑒定。
　　會計行為過程的鑒定。一是會計確認的鑒定。如會計行為是否全面、系統、連續地反映了經濟業務？會計要素的確認是否全面（有無多計、少計或漏記）？會計要素的確認方法是否正確？（收入、費用、成本等）有無提前確認（入賬）、延后確認（入賬）情況？二是會計計量的鑒定。如會計計量是否正確，方法的選擇是否符合會計法、kXNLbPhmLbfsTlGoVkfLB1shLYSHGQEexOoY613JhzI=會計準則、會計制度及單位規章制度等。三是會計賬務處理程序的鑒定。如鑒定會計核算程序、財務會計資料的形成是否符合財務會計原理及其活動規律？業務收入的核算是否遵守了會計制度?等。
　　會計行為結果的鑒定。一是鑒定會計核算的結果是否正確，如會計要素、會計科目確認和計量的結果是否正確；銀行存款賬面結存余額的核算結果是否正確。二是結果差額是多少。
　　會計行為因果關系的鑒定。
　　涉案會計事實的鑒定對象有：會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關資料。
　　（3）涉案經濟事實和會計事實的鑒定內容
　　涉案經濟事實和財務會計事實的司法會計鑒定。即對經濟活動、會計活動共同產生的涉案財務會計事實進行的司法會計鑒定。當經濟活動、會計活動共同涉案時，除對涉案會計事實鑒定、涉案經濟事實鑒定外，還需要對那些在會計資料中以比較復雜、間接乃至隱蔽的方式反映出來的經濟活動進行鑒定。在“解讀”會計資料內容時，往往要較多地運用分析、綜合、判斷來鑒定相應經濟活動、會計活動的實質內容，涉案經濟活動、涉案會計活動的共同結果及其二者的因果關系。
　　
　　七、司法會計鑒定客體、對象標準化體系
　　司法會計鑒定過程的本質。上述分析可知，司法會計鑒定的過程就是以涉案會計資料為鑒定對象，以涉案財務會計事實構成要素為鑒定客體，運用財務會計的專業技術，通過對會計要素及具體內容的審核、分析，鑒定司法會計要素及具體內容，形成司法會計鑒定證據，為訴訟或準訴訟提供證據支持。
　　以標準化理論為指導，結合司法會計鑒定要素的具體內容，通過與會計核算的比較，可得出司法會計鑒定客體、對象、要素的標準化內容（見表1）和司法會計鑒定客體、對象標準化體系（見圖4）。
　　
　　結束語
　　第一，本文是在“構建司法會計鑒定標準體系”（齊金勃，2009）基礎之上的縱深研究成果。構建的“司法會計鑒定客體、對象標準體系”屬于“司法會計鑒定標準體系”的子體系。該標準子體系的建立，有利于豐富司法會計鑒定標準體系，為規范司法會計鑒定內容、提高司法會計鑒定質量提供借鑒和參考。
　　第二，本文構建的標準體系涵蓋了司法會計可以鑒定的全部內容，具體鑒定時不一定全部涉及到，具體鑒定內容應隨案件的不同而有所變化。
　　第三，鑒定時，司法會計鑒定人員可以根據鑒定需求，按照司法會計鑒定客體標準化體系首先劃分其所屬司法會計鑒定的類型，確定鑒定要素具體內容，并據此鎖定具體的鑒定對象——涉案財務會計資料范圍，運用司法會計學、會計學、審計學等的原理和技術方法，對司法會計要素及具體內容進行鑒定，出具司法會計鑒定報告，為訴訟、準訴訟活動提供證據。
　　
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　　齊金勃教授簡介
　　齊金勃，1965年10月出生，河北省博野縣人。管理學博士，會計學教授，中央司法警官學院信息管理系財務審計教研室主任；河北農業大學商學院會計學博士研究生導師；中國人民大學律師學院客座教授、兼職律師；中國會計學會高級會員，河北省社會科學基金項目評審專家。
　　主要研究領域為商法結合：會計與審計、稅務籌劃、司法（法務）會計、律師事務所管理等。主持參與“司法會計技術標準研究”“基于平衡計分卡的律師事務所績效評價研究”等省部級科研課題7項；出版學術專著及高校教材14部，其中專著1部，主編《管理會計學》等4部，副主編《會計學基礎》、《財務會計學》、《財務報表分析》等6部；在《財務與會計》等中文核心期刊發表論文22篇。獲科研及論文成果獎12項，其中獲國家及省優秀論文獎5篇，省廳級社會科學優秀成果獎3部，專著《律師事務所的稅務籌劃》獲河北省社科優秀成果二等獎。