論《小企業(yè)會計準則》確立的背景、特點及影響分析

　　【摘　要】 財政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，并決定于2013年1月1日起施行。這是財政部自2006年頒布《企業(yè)會計準則》之后的又一重大舉措。文章在闡述小企業(yè)會計準則出臺背景的基礎(chǔ)上，著重分析了小企業(yè)會計準則的顯著特點，并探討了小企業(yè)會計準則實施后的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　會計準則； 　特點
　　一、小企業(yè)會計準則出臺背景
　　（一）《小企業(yè)會計制度》已無法適應當前小企業(yè)發(fā)展所所面臨的復雜經(jīng)濟環(huán)境
　　2004年4月財政部頒布并于2005年1月1日開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，專為小企業(yè)制定的制度，但由于其適用范圍定位模糊、未明確強制執(zhí)行時間，執(zhí)行環(huán)境欠佳等多種因素的影響，致使該制度在具體操作過程中無論是成本核算，還是財務信息報告等方面都和預期效果有相當差距。
　　（二）新《企業(yè)會計準則》并非為小企業(yè)“量身定做”
　　2006年我國構(gòu)建起了與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的新會計準則體系。該準則主要適用范圍是上市公司以及大中型企業(yè)。2007年實施的新準則體系在會計業(yè)務處理程序和方法都較為復雜、繁瑣，技術(shù)性要求也非常高。針對小企業(yè)，如果廢止《小企業(yè)會計制度》，要求統(tǒng)一按照執(zhí)行新的《企業(yè)會計準則》，既不符合小企業(yè)經(jīng)營活動的特點，又沒有考慮到小企業(yè)的具體情況，勢必給小企業(yè)會計業(yè)務處理、報表編制等帶來沉重的負擔。
　　（三）《小企業(yè)會計準則》的出臺是實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則實現(xiàn)趨同必不可少的一部分
　　2009年7月國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》，這是為中小主體特別制定的第一套國際會計規(guī)定。2010年4月1日，財政部頒布相關(guān)通知，明確規(guī)定中國會計真正持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，要求有關(guān)方面結(jié)合我國的實際情況，更加深入地參與國際財務報告準則的制定，積極推進我國會計準則持續(xù)國際趨同。
　　《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱“小準則” ）是在遵循我國會計基本準則的前提下，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務相對簡單、會計基礎(chǔ)工作相對較為薄弱、信息使用者對會計信息的需求也比較單一等實際情況，同時也借鑒了IASB發(fā)布的《中小主體國際財務報告準則》簡化業(yè)務處理的理念，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，有著其鮮明的特色。
　　二、小企業(yè)會計準則之特色
　　（一）自身定位明確，適用范圍有特色
　　1.原則性
　　此次小準則明確規(guī)定了小企業(yè)的內(nèi)涵，《小企業(yè)會計準則》總則第二條明確規(guī)定，小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定的小型企業(yè)，并且不包含以下三類小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。可謂適用范圍非常明確。
　　2.靈活性
　　小準則的適用范圍盡管富有“剛性”，但仍能考慮到一些特殊情況，充分體現(xiàn)了其靈活性。首先是小準則對有能力執(zhí)行新準則的小企業(yè)，也不強制執(zhí)行；其次是對已執(zhí)行小準則的小企業(yè)，一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，即不再符合執(zhí)行小準則時，規(guī)定應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；最后是執(zhí)行小準則的小企業(yè)所發(fā)生的交易或事項，如果在小準則中未明確做出規(guī)范的，允許參照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定進行處理。
　　（二）會計核算簡單易懂，便于操作有特色
　　1.資產(chǎn)方面：不再要求計提資產(chǎn)減值準備，計量屬性單一化
　　小準則對于資產(chǎn)實際發(fā)生的損失確定，參照了企業(yè)所得稅法中相關(guān)認定標準。小準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。這將意味著短期投資、應收款項、存貨等都不再計提減值準備。對于資產(chǎn)損失、壞賬等都在實際發(fā)生損失時才確認。扣除的資產(chǎn)損失界定標準基本一致，小準則向企業(yè)所得稅法看齊這一規(guī)定，基本消除了原本小企業(yè)會計所得與納稅所得產(chǎn)生的暫時性差異，納稅申報時將不需要再調(diào)整。如此操作，既有利于小企業(yè)準確核算資產(chǎn)損失，也降低了稅務部門的計征成本、促進小企業(yè)實行查賬征收，從而提高了征管效率。
　　小準則除了規(guī)定不需計提資產(chǎn)減值準備外，計量屬性多元性也進行了調(diào)整，比如長期股權(quán)投資要求統(tǒng)一采用成本法核算；與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法等。
　　2.負債方面：要求以負債實際發(fā)生額入賬，利息計算簡化
　　對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；比如長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，大大簡化了會計核算。
　　3.所有者權(quán)益方面：減少資本公積的核算內(nèi)容
　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。小準則相比而言范圍縮小，僅包括資本溢價（或股本溢價）這部分，即僅指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的那部分。
　　4.收入方面：減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的會計職業(yè)判斷
　　在收入確認上，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是以小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，大大減少了關(guān)于風險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷力，同時明確規(guī)定了幾種常見的銷售方式收入確認的時點。比如銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；再比如銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
　　在收入計量上，也不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。充分考慮到小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，人員素質(zhì)相對偏低的實際情況。
　　（三）會計報表編制內(nèi)容及報送，重視管理效用有特色
　　1.財務報表方編制方面
　　小準則規(guī)定，企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，但不要求提供編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表；小準則對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求大幅度降低。此舉首要考慮的是會計信息對決策有用特點。
　　2.財務報表報送方面
　　會計信息使用者決策需要什么信息直接決定了小企業(yè)提供信息的內(nèi)容。我國小企業(yè)大多是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)二者高度集中的狀況，即大多數(shù)小企業(yè)的所有者同時又是經(jīng)營者，他們對小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況一般都非常清楚。因此，小企業(yè)會計信息使用者更加傾向于滿足外部信息使用者的需求，而小企業(yè)外部會計信息使用者最為主要的便是稅務部門。稅務部門主要依據(jù)小企業(yè)會計信息來決定對小企業(yè)采取何種稅收決策，如是否給與稅收優(yōu)惠、采取何種征稅方式較為合理、應征稅額怎樣確定等問題，從稅務部門角度來講，更多希望縮小小企業(yè)會計與稅法存在的差異。此次小準則的出發(fā)點充分考慮這方面因素，即小企業(yè)外部會計信息使用者的需求，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。
　　（四）會計科目修訂方面，考慮大小準則兼顧統(tǒng)一及小企業(yè)自身情況有特色
　　1.兼顧統(tǒng)一
　　由于《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》二者制定依據(jù)相同，都在不違背我國《會計法》和其他有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定的。所以小準則在會計科目設(shè)置上，絕大部分一級科目與《企業(yè)會計準則》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同，充分兼顧了二者會計科目的統(tǒng)一性。
　　2.突出自身特點
　　小企業(yè)由于其經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，所以在不違反會計準則中確認、計量、報告規(guī)定的前提下，對會計科目結(jié)合自身情況在舊會計科目上進行適當?shù)脑鲈O(shè)、分拆、合并。一是增設(shè)會計科目，如增設(shè)了預付賬款、包裝物、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等12個會計科目；二是刪除會計科目，如刪除壞賬準備、存貨跌價準備、委托加工物資等14個會計科目；三是合并了1對會計科目，將應付工資和應付福利費合并為應付職工薪酬，并擴大了應付職工薪酬核算的職工范圍和薪酬范圍。四是拆分會計科目，將應收股息拆分為應收股利和應收利息。
　　三、小企業(yè)會計準則頒布實施的影響
　　（一）小準則的實施，必將進一步完善和統(tǒng)一會計標準，提高會計信息質(zhì)量，從制度層面上大大提高會計信息的真實性與有用性
　　由于小企業(yè)規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、涉及行業(yè)種類繁多，所以會計核算經(jīng)常會出現(xiàn)違規(guī)操作，甚至有些小企業(yè)根本不建賬，或者有賬卻賬目極其混亂。小準則的頒布實施，由于其簡單易懂，便于操作的特點，非常符合小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，因而有力保障了小企業(yè)能提供真實完整的會計信息，進而對會計信息使用者作出正確決策提供可靠保證。
　　（二）小準則的實施，有利于政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟管理部門提高工作效率
　　例如小準則有利于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實現(xiàn)公平稅負。小準則充分顧及了與稅法相協(xié)調(diào)的特點，為稅務部門利用小企業(yè)會計信息可以準確的做出稅收決策，必將對稅收征管部門提高工作效率帶來很大的推動作用。
　　綜上所述，小準則與國際會計準則趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際狀況，在簡化核算要求、與稅法保持協(xié)調(diào)等方面有著鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的會計準則。它的貫徹實施，對于規(guī)范我國小企業(yè)會計工作秩序和會計行為，真實、完整地反映小企業(yè)的財務信息，具有深遠的意義。同時也將有效地促進我國小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟及社會發(fā)展中的重要作用。
　　【參考文獻】
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