論《小企業會計準則》確立的背景、特點及影響分析

　　【摘　要】 財政部于2011年10月發布了《小企業會計準則》，并決定于2013年1月1日起施行。這是財政部自2006年頒布《企業會計準則》之后的又一重大舉措。文章在闡述小企業會計準則出臺背景的基礎上，著重分析了小企業會計準則的顯著特點，并探討了小企業會計準則實施后的影響。
　　【關鍵詞】 小企業；　會計準則； 　特點
　　一、小企業會計準則出臺背景
　　（一）《小企業會計制度》已無法適應當前小企業發展所所面臨的復雜經濟環境
　　2004年4月財政部頒布并于2005年1月1日開始執行的《小企業會計制度》是在《企業會計制度》的基礎上，專為小企業制定的制度，但由于其適用范圍定位模糊、未明確強制執行時間，執行環境欠佳等多種因素的影響，致使該制度在具體操作過程中無論是成本核算，還是財務信息報告等方面都和預期效果有相當差距。
　　（二）新《企業會計準則》并非為小企業“量身定做”
　　2006年我國構建起了與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的新會計準則體系。該準則主要適用范圍是上市公司以及大中型企業。2007年實施的新準則體系在會計業務處理程序和方法都較為復雜、繁瑣，技術性要求也非常高。針對小企業，如果廢止《小企業會計制度》，要求統一按照執行新的《企業會計準則》，既不符合小企業經營活動的特點，又沒有考慮到小企業的具體情況，勢必給小企業會計業務處理、報表編制等帶來沉重的負擔。
　　（三）《小企業會計準則》的出臺是實現我國會計準則與國際會計準則實現趨同必不可少的一部分
　　2009年7月國際會計準則理事會（IASB）發布了《中小主體國際財務報告準則》，這是為中小主體特別制定的第一套國際會計規定。2010年4月1日，財政部頒布相關通知，明確規定中國會計真正持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，要求有關方面結合我國的實際情況，更加深入地參與國際財務報告準則的制定，積極推進我國會計準則持續國際趨同。
　　《小企業會計準則》（以下簡稱“小準則” ）是在遵循我國會計基本準則的前提下，充分考慮了我國小企業規模小、業務相對簡單、會計基礎工作相對較為薄弱、信息使用者對會計信息的需求也比較單一等實際情況，同時也借鑒了IASB發布的《中小主體國際財務報告準則》簡化業務處理的理念，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間，有著其鮮明的特色。
　　二、小企業會計準則之特色
　　（一）自身定位明確，適用范圍有特色
　　1.原則性
　　此次小準則明確規定了小企業的內涵，《小企業會計準則》總則第二條明確規定，小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的，經營規模符合國務院發布的《中小企業劃型標準》所規定的小型企業，并且不包含以下三類小企業：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司。可謂適用范圍非常明確。
　　2.靈活性
　　小準則的適用范圍盡管富有“剛性”，但仍能考慮到一些特殊情況，充分體現了其靈活性。首先是小準則對有能力執行新準則的小企業，也不強制執行；其次是對已執行小準則的小企業，一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的，即不再符合執行小準則時，規定應當轉為執行《企業會計準則》；最后是執行小準則的小企業所發生的交易或事項，如果在小準則中未明確做出規范的，允許參照《企業會計準則》的相關規定進行處理。
　　（二）會計核算簡單易懂，便于操作有特色
　　1.資產方面：不再要求計提資產減值準備，計量屬性單一化
　　小準則對于資產實際發生的損失確定，參照了企業所得稅法中相關認定標準。小準則僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。這將意味著短期投資、應收款項、存貨等都不再計提減值準備。對于資產損失、壞賬等都在實際發生損失時才確認。扣除的資產損失界定標準基本一致，小準則向企業所得稅法看齊這一規定，基本消除了原本小企業會計所得與納稅所得產生的暫時性差異，納稅申報時將不需要再調整。如此操作，既有利于小企業準確核算資產損失，也降低了稅務部門的計征成本、促進小企業實行查賬征收，從而提高了征管效率。
　　小準則除了規定不需計提資產減值準備外，計量屬性多元性也進行了調整，比如長期股權投資要求統一采用成本法核算；與所得稅法基本一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法；金融資產核算簡化，未引入金融資產四分類方法等。
　　2.負債方面：要求以負債實際發生額入賬，利息計算簡化
　　對小企業的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發生額入賬；比如長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，大大簡化了會計核算。
　　3.所有者權益方面：減少資本公積的核算內容
　　《企業會計準則》規定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。小準則相比而言范圍縮小，僅包括資本溢價（或股本溢價）這部分，即僅指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的那部分。
　　4.收入方面：減少關于風險報酬轉移的會計職業判斷
　　在收入確認上，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是以小企業采用發出商品或提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，大大減少了關于風險和報酬轉移的職業判斷力，同時明確規定了幾種常見的銷售方式收入確認的時點。比如銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；再比如銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
　　在收入計量上，也不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。充分考慮到小企業會計基礎工作薄弱，人員素質相對偏低的實際情況。
　　（三）會計報表編制內容及報送，重視管理效用有特色
　　1.財務報表方編制方面
　　小準則規定，企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，但不要求提供編制所有者權益（或股東權益）變動表；小準則對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。小企業財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求大幅度降低。此舉首要考慮的是會計信息對決策有用特點。
　　2.財務報表報送方面
　　會計信息使用者決策需要什么信息直接決定了小企業提供信息的內容。我國小企業大多是所有權與經營權二者高度集中的狀況，即大多數小企業的所有者同時又是經營者，他們對小企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況一般都非常清楚。因此，小企業會計信息使用者更加傾向于滿足外部信息使用者的需求，而小企業外部會計信息使用者最為主要的便是稅務部門。稅務部門主要依據小企業會計信息來決定對小企業采取何種稅收決策，如是否給與稅收優惠、采取何種征稅方式較為合理、應征稅額怎樣確定等問題，從稅務部門角度來講，更多希望縮小小企業會計與稅法存在的差異。此次小準則的出發點充分考慮這方面因素，即小企業外部會計信息使用者的需求，基本消除了小企業會計與稅法的差異。
　　（四）會計科目修訂方面，考慮大小準則兼顧統一及小企業自身情況有特色
　　1.兼顧統一
　　由于《企業會計準則》和《小企業會計準則》二者制定依據相同，都在不違背我國《會計法》和其他有關法律法規的基礎上制定的。所以小準則在會計科目設置上，絕大部分一級科目與《企業會計準則》的不僅名稱相同，而且核算內容也基本相同，充分兼顧了二者會計科目的統一性。
　　2.突出自身特點
　　小企業由于其經濟業務相對簡單，所以在不違反會計準則中確認、計量、報告規定的前提下，對會計科目結合自身情況在舊會計科目上進行適當的增設、分拆、合并。一是增設會計科目，如增設了預付賬款、包裝物、消耗性生物資產、生產性生物資產等12個會計科目；二是刪除會計科目，如刪除壞賬準備、存貨跌價準備、委托加工物資等14個會計科目；三是合并了1對會計科目，將應付工資和應付福利費合并為應付職工薪酬，并擴大了應付職工薪酬核算的職工范圍和薪酬范圍。四是拆分會計科目，將應收股息拆分為應收股利和應收利息。
　　三、小企業會計準則頒布實施的影響
　　（一）小準則的實施，必將進一步完善和統一會計標準，提高會計信息質量，從制度層面上大大提高會計信息的真實性與有用性
　　由于小企業規模小、組織結構簡單、涉及行業種類繁多，所以會計核算經常會出現違規操作，甚至有些小企業根本不建賬，或者有賬卻賬目極其混亂。小準則的頒布實施，由于其簡單易懂，便于操作的特點，非常符合小企業會計基礎薄弱的現狀，因而有力保障了小企業能提供真實完整的會計信息，進而對會計信息使用者作出正確決策提供可靠保證。
　　（二）小準則的實施，有利于政府監管部門和有關經濟管理部門提高工作效率
　　例如小準則有利于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質量，實現公平稅負。小準則充分顧及了與稅法相協調的特點，為稅務部門利用小企業會計信息可以準確的做出稅收決策，必將對稅收征管部門提高工作效率帶來很大的推動作用。
　　綜上所述，小準則與國際會計準則趨同為努力方向，更立足于我國小企業發展的實際狀況，在簡化核算要求、與稅法保持協調等方面有著鮮明的特色，是一部為我國小企業“量身定做”的會計準則。它的貫徹實施，對于規范我國小企業會計工作秩序和會計行為，真實、完整地反映小企業的財務信息，具有深遠的意義。同時也將有效地促進我國小企業健康可持續發展，充分發揮小企業在國民經濟及社會發展中的重要作用。
　　【參考文獻】
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