改進事業單位企業化會計管理方式探析

郭蓮芬

（河間市畜牧水產局，河北 河間 062450）

近年來，我國財政制度改革力度的逐步加大，為了這些事業單位能與市場的關系越來越密切，能夠更好的參與來自國際和國內市場的競爭，多數的事業單位開始進行了改制。目前來看，事業單位市場化，實行企業化管理大勢所趨。根據新規定，經過改制后的事業單位要用修訂后的《企業財務通則》來進行會計核算。事業單位會計制度向企業會計制度轉換時，要對事業單位原來的一些管理理念重新審視，一些會計工作內容需要進一步的完善和創新。

一、事業單位會計制度與企業會計制度有很多一致性

1 企事業會計均屬現代會計體系

現代會計的兩大體系是企業會計以及非盈利性事業單位會計，事業單位會計也同時屬于預算會計的一種。隨著市場經濟的發展，經濟財政政策的不斷改革，預算會計的作用越來越重要，這導致預算單位會計地位不斷的加強，作為非盈利組織的事業單位一個獨立的特殊體系，在不斷地向企業會計靠攏，有著逐漸趨同的發展方向。

2 事業單位會計制度和企業會計制度上有著相同點

兩種制度的會計的基本構成相同，包括會計的主體、持續經營的業務活動、會計分期以及貨幣的計量。兩者的會計核算也基本有著相同的原則，比如真實性原則、相關性原則、可比性原則以及一貫性原則等；雖然兩者在會計要素方面有著一定的差異，但是兩種會計基本制度的內容和方法一樣，比如企業會計要素主要有資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項組成。這些要素的內容基本上是統一的。除此之外，會計科目在設置、各會計科目核算的內容中以及財務分析方法中也有一致性。

3 企事業會計制度管理模式大同小異

隨著我國經濟的發展，財政改革逐漸深入和完善，事業單位已經從原來的單純的由國家直接撥經費收支轉向核定收支、定額或定向補貼、超支不補、結余留用等的管理模式，這樣收支的項目以及內容呈現多元化的發展，強調現金收付和資金使用效率。在這些方面企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容大同小異，另外，在信息質量的要求、報表要素的確認、計量原則、報告方法以及內容等方面來說，兩種制度對資產、收入、負債、支出等方面的規定也具有很高的一致性，各項核算原則、方法也基本一致。所以，企業會計與事業單位會計不僅在核算和報告原則上有相似的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業單位會計制度中存在的主要問題

1 資產核算方式在問題

在現行的事業單位會計制度中的資產核算方式上，目前僅僅核算賬面的原值，通過提取修購基金來保證事業單位固定資產的更新和維護。現在一般事業單位會計制度對于固定資產的計價、固定資產的增加、固定資產的轉出等會計事項重新規定了比較詳細的核算法則，但也存在一些問題，比如對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規定不夠明確。這樣不能反映固定資產凈值。這樣長期下去，固定資產的賬面價值與凈值，會發生價值逐漸背離固定資產的原值，數據就不能夠準確的反映固定資產的磨損，虛增資產的總量，這樣會使資產在負債表中凈資產指標不能精確的反映資產的實際價值。再一個由于成本計算中不包括折舊的費用，這就使得計算方法核算不科學，不可信。

2 成本核算存在問題

就目前的大多數事業單位體系而言，經營性的事業單位存在一些經營性的業務，但是兩者要用不同的會計基礎來進行核算。一般情況下，事業單位對經營性業務根據權責發生制來進行成本核算，對于非經營性的業務要采用收付實現制。由于此種方法不會計算成本，很難對非經營性業務進行準確的資金使用績效評價以及考核。另外，在實際工作中，由于兩種業務有時很難區分，這樣支出的費用很難進行原則上的分攤，即會造成投資資本不能得到準確的計算。長此以往，事業單位的內部管理會出現問題，國家預算資金的也不能有效使用，很容易造成國有資產的流失。所以說，經營性事業單位會計制度進行全面改革，成本核算更有利于提高資金的利用效率。

3 會計核算基礎存在問題

一些事業單位在會計年度內收支項目不配比的情況，會導致一些事業單位采用收付實現制來核算，不能真實完整地表示該單位的經濟支收。經常會發現事業單位在一些非經常性的費用支出方面，在發生使用費用的時，支出會增大，造成結余減少等。這樣會令當期收支不配比，從而得出的計算的結余也不是符合實際的結余。尤其是在實行政府采購以及國庫集中支付政策以后，其中的采購環節與付款環節是相分離的，這使得該項目的實施和貨款的支付存在時間上存在一定間隔，要是按照現行的事業單位會計制度來進行處理的話，當時間跨度達到一年時，采購和支付會產生比較嚴重的賬實不符，這樣就不能準確的反映單位的經濟業務。

三、事業單位財務制度實行企業化管理的改進措施

1 設置合理、統一的會計科目

事業單位向企業化改革的過程之中，根據會計核算的要求，經營性事業單位會計核算內容要向兩邊分化。在經營性的事業單位之中，事業型的單位其會計核算規范將逐步實現預算會計方法，而對于有施工性質、需要企業化管理的事業單位來說，他們的核算方法將逐步向企業會計靠攏。對于一些不能夠反映事業單位財務活動的事業單位會計工作中很重要的項目，可以統一進行另外單獨的設置。可以通過撥付資金的性質，設置二級明細科目來進行單獨的核算。除此之外，在處理科目時，還可以通過“事業費用”科目，以此方法來進行核算在發展本單位的事業過程中產生的各種費用。

2 構建科學的固定資產核算方式

事業單位企業化后應當根據企業會討一制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。在不同情況下，在轉制事業單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業單位可只提折舊不列支出。當需要更新固定資產時，需上報上級主管單位批準，經上級仔細的審查核實之后，如果的確要更新時，才可以從折舊基金中支出。

3 建立合理的成本核算方式

現在的事業單位會計核算會用收付實現制，不過在實際核算時，有一些業務比較適應用權責發生制，這是出于管理要求和成本核算的考慮。當事業單位企業化管理剛剛開始時，會計核算最好要采用企業財務準則為主，事業單位財務準則為輔的方式進行核算。

總之，事業單位向企業化管理靠攏時，肯定有部分財務人員的財務意識還在停留原有的意識上，像只注重資金管理、增量管理和財務合規性管理，而不重視資產管理、存量管理、資產績效管理，財務信息失真等現象極為明顯。因此，在實行企業化管理后，一定要加大對相應的財務人員的業務培訓，提高會計核算水平，以便適應新模式，使事業單位的財務管理走向規范化，盡早適應事業單位財務的企業化管理這個目標要求。

[1]徐利治.事業單位財務制度實行企業化管理的研究［M］.湖北財經出版社，2010.

[2]王尚志.構建科學的固定資產核算方式應用問題［M］.湖南社會科學出版社，2010.

[3]金云.企事業會計制度管理模式的探索［J］.中國財經，2009（07）.

[4]何謂更.淺談事業單位財務制度實行企業化管理的改進措施［J］.河北學刊，2010（07）.