會計對象、會計要素與會計科目的比較分析

韓月霞

（齊齊哈爾鐵路客運段，黑龍江 齊齊哈爾 021000）

1 會計對象，會計要素與會計科目的關系

會計對象是會計工作者所從事工作的主要內容，這些內容都是在生產各個流程中產生的資金活動。會計組織和反應的主要是社會再生產。這個概念包括了由生產、分配、交換和消費四個相互關聯的環節所構成。包括多種多樣的經濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統一計量單位。它只能核算和監督再生產過程中可以用貨幣計量表現的那些內容。在商品貨幣經濟條件下，作為統一整體的再生產過程中的一切社會產品，即一切財產物資都可以用貨幣表現，而再生產過程中財產物資的貨幣表現和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現為資金的籌措、投入、運用、耗費、增值、收回、分配等活動。資金運動是一個含義很廣的概念，能夠運行在各個生產環節，也貫穿了各個部分，只要財產物資，無論有形還是無形，都可以看做資金的運動，對于會計來說，都是工作的對象，所以，總的說來，這些用在社會生產中的所發生的各種資金存儲與調動都作為會計研究對象，所以，如果想要弄清楚會計工作的對象，就一定要討論清楚資金運動流程。

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是構成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項，則稱為項目。對會計要素的進一步具體分類。則是會計科目。六項會計要素中，資產、負債和所有者權益是存量要素，這說明了企業在某一段時間所具備的經濟資源，還有這段時間的義務，直接和財務計量情況相關，與資產負債表的聯系較為密切，也可以作為負債表的重要內容，所以，對于資產負債表來說，這是有必要認識的要素。收入、費用和利潤是增量要素，企業一段時間內所面臨的經營結果以及收益情況，是計量要素之一，利潤表和它的關系十分緊密，需要通過利潤表來反應，所以也是利潤表的有效內容。

正常工作時，如果想要充分了解核算工作的全部過程，以及求得想要的結果，系統、連續地記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用的增減變動情況。一定需要通過分種類，分情況進行反應，反應活動經過各種科目以及賬戶來完成。會計科目根據相應的管理規范，會計要素需要各種分門別類，也應當表達為分類會計要素的相應項目，這些項目有監督以及核算的內容。

應當了解，會計的對象，要素，科目，幾者都屬于會計工作的重要內容，對于會計工作的了解與探析都必須搞清楚會計對象包括什么，大致來說，就是資金以及資金的流動狀況，理解這一層，就能理解會計的性質，但是如果還有確認，計算，記錄，報告等內容的需要，就要深入研究。

所以，對于會計對象首次開展分類，這是分門別類工作的第一步，可以被叫作會計要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會計對象，就必然要搞清楚什么是會計要素，如果單純在這個方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會計信息，是一種大的報告，而對于確認，計算，記錄等，所以，在首次分類完成之后，還要繼續開展分類，這次分類，被叫作會計科目。

2 中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務報告要素，IASB和ASB稱為財務報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。對于這種情況，是因為每個國家對歷史的考慮都有一定差異性，研究過程和研究著手點都不一樣產生的，但是不會導致無法理解。

美國財務會計準則委員會(PASB)在1985年發表的(財務會計概念公告)第六輯(財務報表的各種要素)中規定的財務報表要素有：資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務報表的要素是財務報表得以建設的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。原則財務報表的要素包括：(1)資產；(2)負債；(3)所有者權益；(4)利得；(5)損失；(6)業主投資；(7)向業主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準則一一基本準則》中提出的會計要素有：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。國際會計準則委員會IASB財務報表要素國際會計準則委員會(IASC)在1989年發布的(關于編制和提供財務報表的框架)中則提出的財務報表要素有：資產、負債、產權(或權益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當于FASB的收入和利得，相當于IASC的收入，相當于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業主投資、派給業主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標和會計基本假設間接地影響到會計要素的設置，想對會計要素進行肯定，需要對真實的經濟運動的以及投資者等，所提出的對會計信息的理解和需要。因為每個國家的經濟現狀不同，針對其成熟水平的不同，對于會計信息的組織以及查詢者對會計信息內容與形式的需要也不一樣，所以，會計要素的安排也各有差異。

3 會計科目在設置和分類上與會計要素的矛盾與協調

在新的會計準則的指導下，會計科目設置也有了不同，反應出配合性和穩定性，科目類別上有所添加，有同類科目的設置，這符合不斷變化的經濟環境，不過，由于經濟業務依然繁復龐雜，因此不能說科目設置已經成熟，會計要素與科目設置會產生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現，分別是部分會計科目在設置上和分類上與會計要素的協調。

自從新準則出臺后，投資收益已經轉向了營業利潤的一個部分，這也是和大環境想溫和的，伴隨資本市場變得日益豐富，并且經濟發展不斷深入，企業生產逐漸向著多方向，多組成發展，除了對原材料的使用，通過生產，對外銷售盈利，達到獲得利潤，以及其他相關收益的目的這種形式外，還有利用投資花費，收購等等手段，提升經營辦法，以提升獲得更高效益的機會。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業對外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長期股權投資等?，F在，目前，這樣的投資形式十分多見，也是一般企業活動的有效組成。

[1]趙爽.會計對象，會計要素與會計科目的比較分析，2011-02-25.

[2]田家富.論會計對象、會計要素與會計科目的關系，2005-08-20.