新準則下的企業會計政策選擇

李昆

（哈爾濱軸承集團公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 概述

我國會計行業的變化也是日新月異。對政策的選擇是現行會計新的準則當中重要的一項內容，針對能夠迅速接受這一準則的企業來講，需要注意到的變化是新準則帶來的新的計量標準對現行工作的影響。通過適應這些改變，翻新舊的思維，對于舊的計量方案和判斷手法進行有選擇的利用和去除，使得會計行業更加正規化立體化。要注意到的是，政策對于行業產生的效益影響自古有之，只是前期資本市場未出現，這種影響不明顯。但是市場進一步擴展以來，一些細小而潛在的問題就爆發出來。

2 新會計準則下企業會計政策選擇原則

為確保會計信息的質量，企業在進行會計政策選擇時，應遵循以下幾項原則：

2.1 符合企業總體目標的原則

新會計準則財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與況；利潤表基礎債務法采用“遞延稅款”概念，在資產負債表上根據各項遞延所得稅軋差后的余額作一個獨立項目反映，既非真實資產也非真實負債。

通過上述比較發現：資產負債表基礎的債務法，一方面體現了現代會計“資產負債表觀”的理念，更加關注運用會計處理方法的結果對資產負債表的影響，即認為資產負債表是企業更為重要的財務報表，利潤表中反映的經營成果，最終都要反映到資產負債表中。時間性差異的所得稅影響也必然能在資產負債表的資產或負債的賬面價值中得以體現。

企業團體的財政支出和進入，資金流通，產品等信息取決于企業內部運行機制的健全。這些信息能夠幫助報告者的采用人全面了解企業狀況并拿出合適的對策。政策有指導工作的用處，更能夠體現整個會計行業的奮斗目標，這個目標是非常重要的，沒有目標就沒有向心力，目標使各種元素得以充分發揮能力的原動力。對目標的選擇和判定與對政策的選擇和判定息息相關，不能分割。

2.2 適用性原則

企業選擇會計政策時。應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到較好發揮的重要特征。會計政策的適用性還意味著隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化。會計政策本身要重新作出選擇。以確保在新環境下的新的適用性。

2.3 實質重于形式原則

對于職業的政策選用要注意實用效果。就是說賬務管理與實際交流要符合當時的形式而不是以理論上的可行來預測。因為實際操作中遇到的情況與法律條文或規章上并不一樣，只是理想與現實的兩種狀態。新會計準則提倡用切實可行的真實狀態，優于過于形式化的計算模式。

3 新會計準則下的企業會計政策選擇分析

3.1 會計計量屬性選擇

3.1.1 新舊準則差異

新基本準則新增會計計量一章。對舊準則大范圍的進行了修改補足。規定了下面一些方面：對在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性下資產和負債的計量金額進行了規定。其中。公允價值計量屬性為在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

新準則規定了會計要素之類的計量標準在通常情況下都要使用歷史成本這類方法，因為成本的計算適用范圍最廣并且相對容易取得數據，相比之下公允價值更加合理但是難以把握規律，所以如果有條件能夠使用公允價值來測量則優先使用這一方法。這種提議在之前是沒有出現過的。這是準則中十分新穎的一項。

3.1.2 企業會計計量屬性選擇分析

在新準則實施之前，采用長期不變的計量標準，這一標準只參考一段時間內的數據并將其作為長期性的參考數據，而未考慮其根據時間變化產生的增值和減值作用。根據這一缺陷以及其他尚待改進的不完善之處，我國所制定的準則以國家實情為基礎，參考國際統一文件，期望能夠在原有的工作成果上改掉不適宜的工作流程和思維習慣。促進會計行業向著更加透明，更加準確認真，更具嚴謹思想的方向發展。因此，提出了公允價格的概念，在眾多方面給予采用。

3.2 存貨的發出計價方法選擇

3.2.1 新舊會計準則差異

新會計準則《企業會計準則第1號—存貨》第十四條規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的成本。即新準則中存貨發出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，與舊存貨準則(指2001年11月發布的《企業會計準則—存貨》。以下同上)相比取消了后進先出法。后進先出法不能真實反映存貨流轉，國際準則禁止采用后進先出法，新準則也取消了存貨的后進先出法，對于這一點，新準則與國際會計準則的做法一致。

3.2.2 企業存貨發出計價方法選擇分析

據有關資料統計分析表明。我國上市公司出于會計處理繁簡的考慮。主要采用加權平均法、先進先出法、個別計價法、計劃成本法四種方法。鑒于現階段對網絡計算等設備的使用，軟件開發在會計計算中占有一席之地。先進先出以及個別計價兩種方法采用的比例越來越高，由此得到結論會計記賬準則越來越受到效益配比的影響。企業也從抓會計實務，工作速度方面越來越重視政策的選用。總體來說新準則將存貨發出方式限制使用并未太大程度上干預到上市公司總體態勢，很多單位利用存貨發出這一計算方法并無明顯優勢，但是也沒有將目光投向舊有的會計準則辦法。

3.3 各項資產減值準備計提和確認方法的選擇

3.3.1 新舊會計準則差異

新準則引入了資產組的概念，規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念。規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”。

新準則規定已計提的減值準備不允許轉回。公允計價依賴于人的經驗判斷，在我國還沒有可以普及使用的公允價值。各單位往往自行更改利潤，對公允利潤采取保留態度。新準則打算改變這種情況，各個企業聯合起來統一商譽，融合資產組及其組合，一年要經過大于等于一次的減值測驗，以價值的公平性為前提采用公允價值辦法。并要著重指出，一旦采用這一準則，就馬上停止運用歷史成本計價的先例。

3.3.2 企業資產減值準備的選擇分析

不容易判定和計算。所以對其工作準確性的判斷也有一定的難度。明了將來一段時間的經濟狀況是資產減值的前提性因素。現在的資產計量缺乏一個評判的具體標準。其理論概念不清晰并且死板，無法具體到實際運行。這使得對于公允值的計算難以確定出來。變數太大。

存貨可變現凈值、固定資產可回收金額、長期投資可回收金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可回收金額”“可變現凈值”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，“可回收金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率。更具有不確定性；資產減值準備計提彈性過大，計提不僅缺乏衡量標準。而且缺乏制約手段；資產減值準備再確認缺乏權威性。

[1]譚躍.企業會計政策選擇研究[J].西南財經大學，2007-05-19.

[2]李巖.企業會計政策選擇問題研究[J].中國海洋大學，2006-06-05.