會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施研究

于蕓 張慶振 張慶輝

1，南陽市建設(shè)工程發(fā)承包交易中心，河南 南陽；2，中國建設(shè)銀行南陽分行；3，河南工業(yè)大學(xué)

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施研究

于蕓1張慶振2張慶輝3

1，南陽市建設(shè)工程發(fā)承包交易中心，河南 南陽；2，中國建設(shè)銀行南陽分行；3，河南工業(yè)大學(xué)

財(cái)政部對部分企業(yè)2001年度會計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作中共檢查了保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計(jì)師事務(wù)所，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)者115億元，所有者權(quán)益不實(shí)的24.2億元，利潤不實(shí)的24.2億元，其中，資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%，利潤不實(shí)10%以上的企業(yè)有103戶，占總戶數(shù)的53.6%；2005年，財(cái)政部組織檢查了39戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共查出資產(chǎn)不實(shí)93億元，收入不實(shí)84億元，利潤不實(shí)33億元，39戶房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映的平均銷售利潤率僅為12.22%，而實(shí)際利潤率高達(dá)26.79%。

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于會計(jì)信息失實(shí)，而會計(jì)信息失實(shí)不僅會給會計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)損失，使會計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴(yán)重的損失。在我國，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題始終未能受到企業(yè)的普遍重視，對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也并不十分有效，有些企業(yè)疏于防范，有些企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于不顧，這些行為對企業(yè)自身、投資者、債權(quán)人以及我國整體經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展都造成嚴(yán)重?fù)p害。因此，我們必須提高對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，制定有效防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，形成有效預(yù)防會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的體系。

引發(fā)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，是企業(yè)內(nèi)外消極因素共同誘發(fā)的。防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從宏觀著眼，從微觀入手，采用綜合對策，各方面措施有效配合。通過以上的案例分析，并考慮我國目前會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，筆者提出以下措施和建議。

1、完善各項(xiàng)會計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則，并加大執(zhí)法力度

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)工作所面臨的各種具體環(huán)境也在不斷的發(fā)生變化，市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)工作必須是建立在適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善的法律法規(guī)制度之上的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則還要不斷發(fā)展和完善。會計(jì)法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，需要經(jīng)過監(jiān)管部門與上市公司的多次博弈才能逐漸完善，因?yàn)樵陔p方的一次博弈完成后，會計(jì)準(zhǔn)則只是暫時(shí)達(dá)到納什均衡，隨著環(huán)境的變化，又會引起監(jiān)管部門與上市公司之間的新的博弈，其博弈結(jié)果再次達(dá)到納什均衡。這樣，會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多次博弈不斷完善，納什均衡的均衡點(diǎn)就會不斷地逼近“帕累托最優(yōu)”。

在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別上市公司利用合法而不合理的手段進(jìn)行會計(jì)舞弊。在完善會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)注意以下四點(diǎn)：第一，盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間，在對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。第二，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)上市公司披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。第三，在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求，適時(shí)出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計(jì)信息披露。第四，鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對于執(zhí)法力度，有必要進(jìn)一步加大。上市公司作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本收益原則。上市公司會計(jì)信息失真本質(zhì)上是一種違約行為，上市公司是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)會計(jì)舞弊的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，上市公司很難不產(chǎn)生舞弊的沖動(dòng)。因此，加大對會計(jì)舞弊的懲罰力度，提高會計(jì)舞弊成本，無疑是遏制會計(jì)舞弊屢禁不止的重要措施。對那些以身試法、知法犯法者要從嚴(yán)查處，違法的風(fēng)險(xiǎn)大了，代價(jià)高了，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上自然就會隨之降低。經(jīng)驗(yàn)證明，執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的社會風(fēng)尚，能夠?yàn)榉婪稌?jì)風(fēng)險(xiǎn)提供有效的法律保障。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督

外部監(jiān)督主要是社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是依靠社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評價(jià)。社會監(jiān)督以其特有的中立性和公正性而得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。國家監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門依職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。加強(qiáng)外部會計(jì)監(jiān)督是防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施之一，只有加強(qiáng)監(jiān)督管理，才能保證會計(jì)信息的質(zhì)量，有效降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

長期以來，我國國有企業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟(jì)的主要微觀主體，是財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)監(jiān)督對象。1998年以前，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行財(cái)政審批制度。按照國務(wù)院有關(guān)政策的要求，自1998年起，除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度，而是委托中國注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這意味著國家財(cái)政部門對最主要的一類會計(jì)監(jiān)督對象從直接監(jiān)管轉(zhuǎn)變成了間接監(jiān)管。社會監(jiān)督也愈來愈體現(xiàn)出其重要性。

對于注冊會計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部門應(yīng)與注冊會計(jì)師協(xié)會明確劃分職責(zé)，切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財(cái)政為主，證監(jiān)會、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系，對監(jiān)管職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，將財(cái)政部門作為監(jiān)管平臺。設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)管理注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，改變目前財(cái)政部門監(jiān)管職能分散在各職能機(jī)構(gòu)的局面，真正發(fā)揮對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管職能，既要管人、管所，更要管質(zhì)量。加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)處理，禁止從業(yè)，吊銷執(zhí)業(yè)資格，整頓審計(jì)市場。實(shí)行注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換制度，防止注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位日久生情。禁止會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)。加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。樹立“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

3、有效實(shí)施企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是人們采用一定的程序與方法防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對提高會計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

實(shí)施會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中必須遵守如下準(zhǔn)則：

3.1 符合性準(zhǔn)則。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定及其管理必須符合企業(yè)的總目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)是企業(yè)一切經(jīng)營管理活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿地，作為企業(yè)管理活動(dòng)內(nèi)容之一的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其目標(biāo)的確定及其管理，理應(yīng)符合企業(yè)總目標(biāo)的要求。如果企業(yè)總目標(biāo)為穩(wěn)健型的，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及其管理也應(yīng)以穩(wěn)妥、保守為宜。如果企業(yè)總目標(biāo)是激進(jìn)型的，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及其管理也應(yīng)以積極、進(jìn)取為主。

3.2 適應(yīng)性準(zhǔn)則。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定及其管理應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)總體的承受能力。防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難免不冒風(fēng)險(xiǎn)，但即使冒風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)量力而行。為此，企業(yè)必須充分考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的承受能力，選擇某一風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會可能導(dǎo)致的最壞結(jié)果等，使企業(yè)在進(jìn)行一定防范風(fēng)險(xiǎn)的投人時(shí)，做到進(jìn)而有效、退而可守的穩(wěn)妥境地。

3.3 重要性準(zhǔn)則。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定及其管理必須突出重點(diǎn)，避免平均用力、因小失大。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各種會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，立足全局、抓住重點(diǎn)，及時(shí)采取果斷措施，努力做好重要環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，切莫事無巨細(xì)、平均用力，更不能為節(jié)省較小的費(fèi)用而喪失較大的安全保障。只有這樣，才能在防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中收到事半功倍之效。

3.4 效益性準(zhǔn)則。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定與其管理，必須遵守成本效益原則。在選擇防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序與方法時(shí)，必須同時(shí)考慮其成本與效益，力爭以最小管理成本，獲得最大安全效果。

恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的決定性步驟。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的目的是解決應(yīng)采用何種具體方法控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和所面對的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，選擇不同的應(yīng)對方法。

4、提升會計(jì)文化觀念，加快會計(jì)文化建設(shè)

在公司治理、會計(jì)準(zhǔn)則、法制等都比較健全的西方國家，會計(jì)舞弊案件也接二連三地發(fā)生，這就不能不引起我們進(jìn)一步的思考?？梢?，為了防范會計(jì)舞弊和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了進(jìn)一步改革、完善準(zhǔn)則，并有效治理制度領(lǐng)域的紕漏和弊端，還有必要關(guān)注那些制度約束之外的因素，比如文化和道德。

從廣義的角度講，會計(jì)文化是指在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐中創(chuàng)造的、體現(xiàn)民族特色、增進(jìn)會計(jì)活力、推動(dòng)會計(jì)管理現(xiàn)代化的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。會計(jì)文化作為現(xiàn)代會計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的一種創(chuàng)新，以其獨(dú)有的功能對有效的整合會計(jì)資源、防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

會計(jì)文化建設(shè)，是會計(jì)發(fā)展最持久的決定因素，為會計(jì)發(fā)展起到引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)、約束作用，并能有效防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們針對我國會計(jì)文化建設(shè)現(xiàn)狀設(shè)計(jì)了一份調(diào)查問卷，據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果顯示，在602名接受調(diào)查的會計(jì)人員中，只有11%的被調(diào)查者表示對會計(jì)文化十分了解，其余89%的被調(diào)查者表示其對會計(jì)文化一般了解或不太清楚，更有甚者根本沒聽說過會計(jì)文化這一概念見圖1。由此可見，大多數(shù)人對會計(jì)文化若明若暗，沒有理解、把握其真諦和內(nèi)在價(jià)值。因此，增強(qiáng)會計(jì)人員的會計(jì)文化觀念是十分必要的。此外，調(diào)查問卷還顯示，有59.8%的被調(diào)查者認(rèn)為我國目前會計(jì)文化建設(shè)情況一般，認(rèn)為我國目前會計(jì)文化建設(shè)情況較差的被調(diào)查者占全部被調(diào)查者人數(shù)的27.1%，只有9.1%的被調(diào)查者認(rèn)為我國目前會計(jì)文化建設(shè)情況較好，見圖2。

圖1 被調(diào)查者對會計(jì)文化的了解程度

圖2 被調(diào)查者對我國目前會計(jì)文化建設(shè)情況的評價(jià)

可以看出，對于我國目前會計(jì)文化建設(shè)情況的評價(jià)是中等偏低的，因此，加快我國會計(jì)文化的建設(shè)勢在必行。

5 結(jié)論

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為世界性的頑疾，對全球資本市場造成了災(zāi)難性的影響，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。各國政府為治理會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)紛紛出臺了一系列的應(yīng)對措施，取得了一定的成果。但冰凍三尺非一日之寒，治理會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一項(xiàng)長期系統(tǒng)工程，需要社會各界積極參與，共同努力。對我國來說也不例外。一方面，從剛性措施上，國家要完善會計(jì)法律法規(guī)、加大對會計(jì)造假行為的處罰力度，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理、建立并有效實(shí)施會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)以政府和注會計(jì)師審計(jì)為代表的外部監(jiān)督；另一方面，從柔性措施上，要加快會計(jì)文化建設(shè)、提高會計(jì)人員素質(zhì)。剛性措施和柔性措施相互配合，有效防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.01.059

于蕓,女，生于1980年，河南南陽人，會計(jì)專業(yè)。