企業研發費用的會計核算與稅務處理

劉運華

摘要：隨著科學技術的不斷進步，其在企業中的應用力度和深度不斷加深，對企業發展的重要性也是日益顯著，已逐漸成為推動企業發展的重要動力，同時也是企業間的競爭焦點。為提高市場競爭力，企業高度重視研發工作，不斷增大研發投入。鑒于研發工作的持續性、高耗資性以及重要性，研發費用的會計核算與稅務處理工作也隨之成為企業的重點工作，其工作效果的好壞關乎企業成本壓力，甚至影響企業的長遠發展，而企業研發費用會計核算與稅務處理工作確存在一些問題。為此，本文從會計核算與稅務處理的必要性入手，明確企業必須重視研發費用的會計核算與稅務處理，改善現狀，然后重點分析了企業可以采取的優化措施。

關鍵詞：研發費用;會計核算;稅務處理

引言

自進入二十一世紀以來，科學技術迅猛發展，并逐漸在各個領域展現出不凡的優勢。特別是對企業來說，科學技術的深入應用為其帶來了強大的發展動力，企業的發展速度相比于以往有了顯著提升，這意味著科學技術在企業發展中的重要性明顯加大。但與此同時，科學技術也成為企業間的競爭焦點，科技水平的高低關乎企業發展的好壞。為了實現長遠健康發展，企業開展研發工作，加大研發力度。但研發工作并非一朝一夕之事，也并非一定能成功轉化為企業經濟效益，還需要持續投入所需成本，這對企業來說是一項常態支出，且成本較高。鑒于研發費用的持續性和高成本性，企業必須對其進行科學的會計核算與稅務處理，以便通過科學的方式合理處理研發費用，提高投入產出比。但許多企業研發費用的會計核算與稅務處理工作的現狀并不樂觀，因此需要對之進行深入研究以改善現狀。

一、研發費用會計核算和稅務處理的必要性

（一）提高核心競爭力

處于競爭激烈的市場環境下，企業若想實現長遠穩定發展，就必須有自己獨特的競爭優勢，或是成本優勢，或是質量優勢等，這種核心競爭力才是一個企業生存發展的底氣所在，而且核心競爭力的不可復制性越高，越有助于企業成長。面對科學技術愈加重要的形勢，企業將研發工作作為當前乃至未來工作的重點，以期通過技術研發提高自身競爭力，比如研發新產品以彌補市場空白、創新產品生產方式以提高質量、尋找性價比更高的原材料替代品以降低成本等。但研發工作并不僅僅包括產品研發環節，之后的產品生產環節同樣重要。畢竟若是不能成功實現技術轉產，產生實際經濟效益，那么就無法為企業帶來更高競爭力，研發工作也就不能稱之為成功。而不論是研發環節還是轉產環節，乃至是后期的市場投放和銷售環節，都需要一定的資金支持。也就是說，若是資金儲備不足或是分配不合理，則容易造成整個研發工作的斷裂。通過對研發費用進行會計核算和稅務處理，能夠充分了解各研發環節的所需費用，以此為依據進行資金分配，能夠保證研發工作的順利完成，從而提高核心競爭力。

（二）降低研發成本

新產品、新技術等的研發并非一蹴而就，而是一項長期工作，需要耗費大量的時間和精力，人力物力等的投入同樣巨大。比如，有的研發工作初始方向不能達到最終目的，在出錯以后需要有針對性地進行調整和更正;有的產品需要不斷進行創新，以滿足顧客不斷變換的需求;有的研發工作在得出最終結果以后卻因市場形勢變動等原因而并未帶來預期效果。這種種情況的發生都會加大企業的研發成本，加之當前形勢下人力資本上升，這就意味著企業不但要承擔研發進展緩慢或是反復帶來的成本費用增加，還要為培養和引進研發人員而擔負大量人力成本。面對如此高昂的研發成本，需要進行科學的會計核算與稅務處理。通過會計核算，企業可以明晰研發過程中各類成本支出，并根據支出情況合理進行資金分配，從而提高資金使用率;同時，通過科學劃定研發費用支出、控制費用入賬時間以及充分利用國家對于研發工作的優惠政策等方式降低繳稅金額，最終達到降低研發成本的目的。

（三）提高決策科學性

研發作為企業重點工作，其進展情況關乎企業發展。具體來說，正確的研發方向和工作方針、穩定的資源支持等能夠確保企業研發工作順利推進，以最小的成本得到最佳的成果;一旦研發方向有誤或者支撐資源未能及時到位，則會對研發工作產生十分不利的影響，甚至是導致相應投入化為虛無，嚴重影響企業發展。因此，必須保證企業研發決策的科學性。而研發決策的制定需要大量信息的支撐，在綜合了解各方面信息的基礎上進行決策，才能確保決策的科學性。在對企業研發費用進行會計核算和稅務處理之前需要全面收集相關信息，包括資金支出時間、金額、原因，國家對于研發工作的扶持政策等。通過分析收集到的信息，企業管理者可以了解研發工作進展情況，分析國家未來的研發重點，然后根據分析結果制定本企業之后的研發計劃，包括工作重點、研發階段劃分以及具體的實施方案等。即企業能夠對研發工作進行預判，以便做出科學決策，推動企業良性發展。由此可見，對研發費用進行會計核算與稅務處理是提高決策科學性的需要。

二、企業研發費用會計核算與稅務處理的優化措施

（一）優化研發管理方式

科學的管理方式是工作順利開展的前提和保障，尤其是對于工作量大、復雜性強、涉及人員和部門較多的研發工作來說，管理的科學與否至關重要。在科學研發管理方式的支撐下，不但可以減少不必要問題的出現，降低成本支出，還能夠提高研發效率和效果;若是研發管理方式不夠科學，輕則延誤研發進程，增加研發成本，重則導致研發工作無法正常開展。鑒于此，可以建立研發管理團隊，明確團隊責任人以及團隊成員的各自職責。比如，研發部門是團隊主要成員，其中研發主管作為總責任人，負責研發工作的整體規劃和推進，研發部門成員則分別負責相應研發模塊的開展;財務部、市場部等相關部門是團隊輔助成員，可以指定專人負責與研發部門溝通接洽，匯報研發資源市場價格、成本支出總體情況等，確保財稅人員可以及時準確了解研發工作費用支出情況。另外，要規范研發費用支出流程，從資金申請、審批到撥付，再到實際支出，都需要有相應的記錄或是資料留存。如此一來，在進行費用歸集、會計核算與稅務處理時就有明確的資料支撐。

（二）加強財稅人員培養

財稅人員作為會計核算與稅務處理的主要責任人，其工作能力的高低關乎工作效果的理想與否。財稅人員若是工作能力足夠強，則可以從現有研發費用相關信息中快速提取出關鍵信息，增強會計核算科學性，并為之后的研發決策提供必要的信息支撐，同時，還能夠充分理解并靈活運用稅務扶持政策降低企業納稅負擔;若是工作能力不足，會計核算與稅務處理工作能否順利推進尚未可知，更不必說加大其附加效用了。鑒于此，需要加強對財稅人員的培養力度。首先，需要進行專業性培養，即通過培訓、案例模擬、政策宣貫等方式加大財稅人員對專業知識的掌握程度、相關政策的了解程度等，以便其能順利開展會計核算與稅務處理工作。其次，需要加強財務人員與研發人員的交流溝通，提高財稅人員對研發工作的了解，以便其在開展工作時能夠準確把握研發進度，知曉研發各階段的劃分，從而應用于會計核算與稅務處理。最后，需要培養財務人員的政治敏感性和市場敏感性，畢竟會計核算與稅務處理相關數據是企業決策的重要支撐，通過案例分析、情景模擬等方式提高財稅人員的信息處理和提取能力，有助于其準確獲取決策所需信息。

（三）健全風險管理機制

研發費用的會計核算與稅務處理工作存在一定風險，因此加強風險管理至關重要。分析可知，這些風險既來源于主觀原因，比如財稅人員專業能力不足、研發人員與相關部門的溝通不及時等;也來源于客觀原因，比如企業的會計核算與稅務處理流程存在紕漏、國家政策發生突變、經濟市場波動過大等。鑒于此，若要提高會計核算與稅務處理水平，必須健全風險管理機制，以增強對相關環節的掌控力度，降低風險程度。首先，要建立科學的風險管理系統，此風險管理從研發工作準備之處開始，涵蓋整個研發過程、會計核算與稅務處理過程以及后續的經驗總結。具體來說，在研發工作開展之前，需對此項工作可能出現的財務問題進行預測，以制定科學的研發方案;在進行會計核算與稅務處理之前，則需要盡可能全面和準確地收集信息，根據所收集信息對后續工作可能出現的風險進行預測和等級評估，并制定相應的解決措施，然后對整個會計核算與稅務處理過程進行監督，以便及時解決出現的問題或是進行工作優化，從而降低風險，提高工作水平。其次，還需要提高財稅人員的風險敏感性和信息分析能力，使其明白會計核算與稅務處理的重要性，并能夠在工作過程中及時發現風險，予以應對。

（四）增強內部控制力度

內部控制是保證企業工作順利開展、發展計劃真正落地的有效途徑。這是因為通過內部控制，可以避免企業制度、方案計劃等流于表面，防止工作人員工作散漫、陽奉陰違，最終使得各項工作都不能按計劃開展和執行，達到預期目標。企業研發費用的會計核算與稅務處理工作若想順利開展，必須要增強內部控制力度。畢竟研發工作分為多個階段，不同階段的會計核算工作存在一定差異。鑒于此，首先需要制定完善的內部控制制度，包括內部控制的范圍、原則、獎懲措施等，為相關工作人員樹立工作原則和標準。具體來說，需要設立專門的內控部門，配備專業的內審人員，由內審人員對會計核算與稅務處理工作進行全過程監督，查看所有工作是否按規定和計劃執行，比如費用申請流程是否合規、費用支出明細是否精確，防止出現賬目記錄不實，甚至是偷稅漏稅等行為。其次，需要定期開展內部審計，即對研發費用會計核算與稅務處理相關業務進行審查。根據審查結果，一是可以明確是否存在問題，并確保問題得到最快最有效解決，以規范會計核算與稅務處理工作;二是了解研發工作進展情況，知悉所有信息，在企業管理者制定決策時提供專業的財務信息支持，以確保研發工作的順利開展。

結語

綜上所述，企業進行研發費用的會計核算與稅務處理既是降低研發成本的需要，也是提高核心競爭力和決策科學性的需要。提高企業會計核算與稅務處理水平，可以采取優化研發管理方式、加強財稅人員培養、健全風險管理機制以及增強內部控制力度等措施。此外，還可以加強溝通交流，一方面是內部溝通，比如研發部門需要積極配合財務部門工作，就研發費用中較難理解的部分進行解釋，以便財務部門能夠精準分類，正確處理;另一方面是外部溝通，即財務部門需要加強與審計機構、稅務機構等的聯系，以便準確理解新出臺的會計政策、稅務政策，同時在出現稅務問題時能及時溝通解決，避免出現稅務處罰。

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