淺談啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理

華潤(rùn)雪花啤酒（朝陽）有限公司 朱秀芝

淺談啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理

華潤(rùn)雪花啤酒（朝陽）有限公司 朱秀芝

目前啤酒企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理是現(xiàn)實(shí)迫切的問題，本文從專業(yè)技能的提升、稅收籌劃、稅收優(yōu)惠、企業(yè)內(nèi)部控制幾個(gè)方面提出了怎樣加強(qiáng)啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理。

專業(yè)技能 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠 內(nèi)控制度

稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，是國(guó)家行使職能的社會(huì)保障。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，依法納稅是每個(gè)企業(yè)的權(quán)利更是一種義務(wù)，因此企業(yè)合理繳納稅金，加強(qiáng)稅務(wù)管理有著極其重要的意義。企業(yè)的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化企業(yè)價(jià)值最大化。要使企業(yè)股東財(cái)富最大化就要求企業(yè)在國(guó)家稅收法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，消除不合理的稅收負(fù)擔(dān)，合理繳納稅費(fèi)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富利益最大化。

啤酒企業(yè)稅收的種類：流轉(zhuǎn)稅類有增值稅、消費(fèi)稅；所得稅類有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)和行為稅類有房產(chǎn)稅、印花稅；資源稅類有城鎮(zhèn)土地使用稅；特定目地稅類有城市維護(hù)建設(shè)稅；附加稅類有教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加；地方性法規(guī)類有河道工程修建維護(hù)費(fèi)，可以說啤酒企業(yè)幾乎涵蓋了所有的征稅項(xiàng)目是高稅賦的企業(yè)。高稅賦的啤酒企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃、依法納稅就是企業(yè)非?，F(xiàn)實(shí)的迫切問題，那么怎樣才能做好企業(yè)的稅務(wù)管理呢？根據(jù)在啤酒企業(yè)多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，談一下啤酒企業(yè)的稅務(wù)管理。

一、培訓(xùn)學(xué)習(xí)和專業(yè)技能的提升

高稅賦的啤酒企業(yè)稅務(wù)管理如果沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和專業(yè)知識(shí)做后盾，根本就無法實(shí)施，要做好稅務(wù)管理首先就要系統(tǒng)的掌握與啤酒行業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)知識(shí)，全面熟悉啤酒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)核算，深入研究各項(xiàng)稅收政策。這需要企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須具備一定的專業(yè)技術(shù)職能，進(jìn)行相關(guān)的稅法知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，當(dāng)然學(xué)習(xí)的渠道有很多，可以參加專業(yè)職稱考試、注冊(cè)稅務(wù)師考試。目前的啤酒企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，正在向區(qū)域化、集團(tuán)化發(fā)展，這樣為啤酒企業(yè)稅務(wù)管理提供了更優(yōu)越的條件，可以組織區(qū)域性的、集團(tuán)性的、定期的稅務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，還可以組織稅務(wù)專題會(huì)議，聘請(qǐng)稅務(wù)專家針對(duì)啤酒行業(yè)具有代表性的案例進(jìn)行探討研究，及時(shí)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范與改進(jìn)。

其次就要時(shí)刻掌握稅收變化。在我國(guó)稅制要素的具體內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化而進(jìn)行必要的改革和調(diào)整，這就要求企業(yè)時(shí)時(shí)關(guān)注規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就拿我們企業(yè)來講，2009年并購(gòu)后成立了目前的外商投資企業(yè)，并購(gòu)?fù)懂a(chǎn)后不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加。財(cái)稅[2010]44號(hào)關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加有關(guān)問題的通知，從2011年開始征收城維稅及教育附加；財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)；2011年1月13日下發(fā)的247號(hào)遼寧省政府令第61項(xiàng)對(duì)外商投資企業(yè)開始征收河道維護(hù)費(fèi)。所以說企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的稅收政策變化及地方性法規(guī)的調(diào)整，這樣才能做到企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃

啤酒企業(yè)與其他企業(yè)一樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之發(fā)生，再進(jìn)行籌劃為時(shí)已晚。稅收籌劃必須具有前瞻性，因?yàn)槎愂照哳C布在前，我們可以準(zhǔn)確預(yù)見一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的稅收結(jié)果。這就要求我們?cè)诓挥绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下梳理業(yè)務(wù)流程，達(dá)到節(jié)稅效果。下面就啤酒企業(yè)具體案例予以闡述。

(1)用啤酒消費(fèi)稅臨界點(diǎn)稅率變化來定價(jià)。啤酒消費(fèi)稅稅率兩個(gè)檔次，噸酒銷售額在3000元以下的稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的稅率為250元/噸。假如某啤酒企業(yè)推出一種新品啤酒，有兩個(gè)定價(jià)方案，甲方案擬將噸酒銷價(jià)定為3029元/噸，乙方案擬將噸酒銷價(jià)定為2999元/噸。假定成本為1000元，不考慮其他特殊情況，我們對(duì)這兩個(gè)方案的銷售毛利對(duì)比分析：

甲方案噸酒銷售毛利=3029-1000-250=1779元乙方案噸酒銷售毛利=2999-1000-220=1779元

甲、乙兩個(gè)方案銷價(jià)不同，但企業(yè)取得的銷售毛利卻完全一樣。顯而易見，同一品種的啤酒，低價(jià)銷售無疑具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。前后兩種方案孰優(yōu)孰劣，一目了然。如果企業(yè)在制定價(jià)格時(shí)將銷售單價(jià)定在3000元-3029元之間，就大大喪失了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，失去了市場(chǎng)上的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力可謂得不償失。

(2)開發(fā)銷售退押系統(tǒng)。目前啤酒企業(yè)一般由經(jīng)銷商交付啤酒包裝物押金，企業(yè)提供包裝物給經(jīng)銷商周轉(zhuǎn)。對(duì)此，國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件指出：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。以上表明，啤酒企業(yè)包裝物押金逾期一年未退既要征增值稅，也要征所得稅。拿我們公司來講，年生產(chǎn)能力25萬噸，啤酒包裝物押金近億元，有些企業(yè)采取每年一次換票來消除不合理稅賦，這種方式并不一定被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，因?yàn)檎５耐搜罕仨毎殡S收回包裝實(shí)物票的過程。目前我們公司的作法就是區(qū)域公司統(tǒng)一開發(fā)了銷售信息管理系統(tǒng)，將銷售啤酒收入、包裝物押金和包裝實(shí)物在系統(tǒng)中全部實(shí)行帳戶管理，經(jīng)銷商不再手持多張押金和包裝單據(jù)，而是一本類似銀行存折的帳本，經(jīng)銷商在每次歸還包裝時(shí)，由系統(tǒng)自動(dòng)將經(jīng)銷商的押金和包裝物實(shí)物進(jìn)行核對(duì)后退付，然后根據(jù)經(jīng)銷商需要立即重新開押，并在經(jīng)銷商存折帳本上打印退開記錄，每月系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行帳務(wù)處理以供稅務(wù)部門檢查。只要經(jīng)銷商歸還包裝，就會(huì)自動(dòng)完成真實(shí)的退押流程，徹底解決了企業(yè)面臨的困境。這種作法不僅減少了不合理稅收負(fù)擔(dān)，而且嚴(yán)格了稅收管理。

(3)調(diào)整返利支付方式。隨著啤酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)往往通過向經(jīng)銷商支付大量返利來穩(wěn)定銷售渠道。為提高經(jīng)銷商積極性，返利一般與經(jīng)銷商完成的銷量掛鉤。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào) 規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”這表明這種事后支付的折扣，不能抵減收入少交增值稅，同時(shí)要交所得稅。為消除不合理的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)返利流程進(jìn)行改進(jìn)，具體辦法如下：月末根據(jù)經(jīng)銷商的銷量計(jì)算出應(yīng)返利金額，并將其輸入銷售信息管理系統(tǒng)作為經(jīng)銷商以后購(gòu)酒的返利額度，同時(shí)在系統(tǒng)中設(shè)定每種啤酒的單瓶最低開票單價(jià)。設(shè)定最低單價(jià)的目的是保證銷價(jià)不致過低而導(dǎo)致稅務(wù)部門重新按組成計(jì)稅價(jià)格核定。由于折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，因此可以同時(shí)減少增值稅和所得稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。

二、稅收優(yōu)惠：

國(guó)家為了企業(yè)健康發(fā)展，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。啤酒企業(yè)也一樣盡享著國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。目前啤酒企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有：購(gòu)置節(jié)能環(huán)保設(shè)備抵免企業(yè)所得稅；酒糟免征增值稅；虧損企業(yè)符合規(guī)定可以減免房產(chǎn)稅、土地稅；印花稅核定征收；企業(yè)還可以申報(bào)A級(jí)納稅企業(yè)，享受除專項(xiàng)專案及金稅協(xié)助檢查外兩年免除稅務(wù)檢查的優(yōu)惠政策等。盡享稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)的權(quán)利，這就要求企業(yè)必須與主管稅務(wù)部門保持良好的稅企關(guān)系，多溝通多交流，掌握最新的優(yōu)惠政策，同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)就是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理優(yōu)惠政策的相關(guān)審批手續(xù)，這樣才能享受優(yōu)惠政策。

四、內(nèi)部控制制度管理

企業(yè)要做好稅務(wù)管理，必須梳理業(yè)務(wù)流程制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)層面及業(yè)務(wù)層面一同管理控制，用制度約束人、規(guī)范人的行為，因此啤酒企業(yè)必須結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，制定規(guī)范的采購(gòu)管理制度、資本性支出管理制度、發(fā)票管理制度等對(duì)各類業(yè)務(wù)類型進(jìn)行規(guī)范管理。例如規(guī)范采購(gòu)部門必須取得增值稅專業(yè)發(fā)票并在有效期抵扣；對(duì)白條不合規(guī)的發(fā)票予以退回；嚴(yán)格網(wǎng)上真?zhèn)伟l(fā)票查詢系統(tǒng)，杜絕假發(fā)票入賬等等。

總之，啤酒企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理首先就要以扎實(shí)的稅法專業(yè)知識(shí)做后盾，在國(guó)家稅收法律知識(shí)允許下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)要建立良好的稅企關(guān)系，盡享國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，結(jié)合實(shí)際切實(shí)做好稅務(wù)管理。這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編【稅法】2012年度注冊(cè)稅務(wù)師統(tǒng)一考試教材