淺析中小企業所得稅納稅籌劃

太原市華洋吉祿電子控制技術有限公司 王桂芬

中小企業進行所得稅的納稅籌劃，是對國家相關法律與法規熟練掌握的前提下，通過周密地策劃，降低企業稅收負擔，實現企業經濟利益最大化的目標。

一、企業所得稅的計算

企業所得稅的計算是通過企業應納稅所得額乘以所得稅稅率求得。應納稅所得額通過正確確定收入、成本、費用、損失和其他稅法允許扣除項目的金額。

我國企業所得稅法規定的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔優惠稅率分別為10%、15%和20%，企業應創造條件去滿足優惠稅率，如符合非居民的企業，那么取得的來源于中國境內的所得適用10%的優惠稅率；如符合國家需要重點扶持的高新技術企業則適用15%的優惠稅率；如符合小型微利企業的條件則適用20%的優惠稅率。

二、中小企業所得稅納稅籌劃的方法

(一)選擇會計政策

企業在期初可以根據自身經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。比如，企業考慮存貨的核算方法時，可以在物價較平穩時選擇加權平均法，物價下跌時選擇先進先出法，物價上漲時則選擇個別計價法，增加當期銷售成本，減少企業所得稅。同樣，固定資產折舊可采用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數總和法，在稅法允許的情況下，運用加速折舊法，把較多的稅款延遲到以后的期間繳納，相當于從國家取得了一筆無息貸款。

(二)充分利用其他優惠政策

中小企業應熟悉稅法內容，盡量用足各項稅收優惠政策。企業所得稅法鼓勵自主技術創新的優惠很多，主要有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。中小企業可在生產經營過程中組建研發隊伍，設立研發機構，自主開發新產品，技術提升自身核心競爭能力，既可以享受到低稅率的好處，同時又可享受研發費用的加計扣除。

企業所得稅法規定企業安置殘疾人員，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，那么企業可以根據職能要求，將殘疾職工安排在相應的崗位上，就可以享受優惠，減輕企業的稅負。

再如：一家財務咨詢公司有職工10人，其年銷售額預計為1500萬元，按正常情況應該繳納營業稅和所得稅，如何做到一分錢的稅不交，又不違反稅法？

國家規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。那么該公司可以安排一個下崗或失業的人員作為司機，再安排兩個下崗或失業的女職工作為食堂工作人員，這樣，這稅就不用交了。另外稅務政策規定：新辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅。該公司完全可以招兩個女兵做秘書和后勤人員，招個退役的男兵當司機，同樣達到避稅的目的。這些政策看起來簡單，但非常實用。

(三)對于收入方面籌劃

中小企業可以在銷售環節進行收入方面籌劃，銷售時納稅義務發生時間的籌劃，收款方式的籌劃，如：直接收款，賒銷與分期收款。

例如：某企業屬于增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務8筆，應收貨款2000萬元，其中，有4筆為1200萬元，10日內貨款兩清；2筆300萬元，兩年后一次付清；另2筆500萬元，一年后先付250萬元，一年半后再付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅率為25%。假定不存在納稅調整事項，企業對上述款項應采取何種收款方式？

方案1：采取直接收款方式

根據企業毛利率計算的所得稅為：2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（萬元）

方案2：企業對未收到的應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式。

根據企業毛利率計算的所得稅為：1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（萬元）

由于收入確認的方法不同，方案2比方案1少墊付企業所得稅為64.10-38.46=25.64萬元。

所以，企業不能及時收到貨款的時，最好采取賒銷或分期收款的結算方式，可以避免墊付稅款。

(四)合理增加扣除項目

在工資薪金方面：對稅法規定支付的符合條件的工資薪金，可按照實際發生的數額扣除，中小企業可以適當提高職工工資，超過個稅扣除標準的可以轉化為費用形式報銷，增加職工接受教育、培訓的機會，企業建立工會組織，增加職工福利。

在廣告宣傳費、業務招待費方面：廣告宣傳費、業務招待費屬于限制性費用，就是國家稅法規定了具體支出標準的費用，籌劃時考慮提高稅前扣除的計算基數。在實際操作中，業務招待費和業務宣傳費還可以相互轉換。如企業召開產品交易會、展覽會，會議發生的會餐及住宿費，可以列作業務招待費；贈送禮品時，在上面印有企業標識，對企業的形象、產品有宣傳作用的，可作為業務宣傳費；企業需要適當地規劃廣告宣傳費和業務招待費在稅前的列支比例，當業務招待費可能超過稅前扣除比例時，改變科目，用廣告宣傳費列支，可以增加稅前扣除的比例。企業有些宣傳可不再通過廣告公司策劃，以達到廣告的目的，還可以降低成本。業務招待費與旅游費、考察費也可轉化為會議費，但需做足會議費稅前扣除證據，如會議的通知，會議人員簽到表，會議紀要，會議的相關文件，會議所做的預算，會議現場的照片。利用變通手法解決不利的稅前扣除問題。

三、籌劃時注意涉稅風險

中小企業進行所得稅籌劃時，一定隨時關注稅收政策的變化，靈活運用，對政策變化可能產生的影響進行預測和防范，熟練掌握稅收政策法規，及時了解主管稅務局的征管要求，在政策法規模糊時，要積極與稅務機關溝通爭取主動權，想辦法變通或向稅收優惠靠攏，同時得注意，盲目向稅務機關咨詢可能導致補稅、罰款、支付滯納金。

[1]張凌燕.新企業所得稅納稅籌劃的思路探討[M].會計之友.2008

[2]宋愛華.新企業所得稅納稅籌劃思考[M].商業會計.2012

[3]中華人民共和國企業所得稅法實施條例