增值稅改革對西部產業的影響

武威職業學院 邸光才

一、增值稅轉型的重要性

增值稅，是以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。該稅被稱為多環節間接稅的現代形式。增值稅作為市場經濟條件下普遍課征的流轉稅，其最大優點在于銷項與進項環環相扣、征管相對便利，相對統一的稅基和稅率可以最大限度地減少對企業的重復征稅。增值稅實行憑進項專用發票上所注明的稅款進行抵扣的辦法，就是說本環節納稅可以扣除上一道環節已繳納的稅款，抵扣的稅款不需要計算，專用發票上注明多少就可以扣多少。按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。國際上的增值稅方案屬消費型，是要將全部固定資產投資在征收增值稅前進行全部扣除。我國選擇的是生產型增值稅，隨著時間的延長，現行增值稅對企業自主創新、技術進步和產業升級，形成了越來越大的阻礙作用。而且內外有別的稅收政策，還影響到中國產品在國內市場的競爭力。沒有增值稅的改革，轉換發展方式的進程就會被延長，由此付出的經濟增長代價就會更大。

二、增值稅轉型對西部產業的影響

增值稅轉型實際上是給企業減負，導向上是鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競爭力。然而，由于增值稅長期以來一直是我國第一大稅種，占稅收收入三成左右，因此，國家有關部門對增值稅轉型非常謹慎，擔心可能造成的地方財政收入急劇減少。早在2004年，增值稅轉型試點在東北已經展開，隨之擴大到全國。據統計，遼寧省13個市轉型企業的機器設備投資額占全部固定資產投資額的比重，由2004年下半年的38%上升為2005年上半年的59%。

從西部地區增值稅轉型來看，增值稅轉型的確給企業減輕了稅負，更重要的是增值稅改革牽一發而動全身，起到了拉動投資、鼓勵設備更新和技術改造、推動產業結構調整和產品更新換代的促進作用。然而，盡管如此，我們也不得不看到增值稅轉型中的一些瑕疵和不足。西部地區資源豐富，近年來在我國西部大開發政策的指引下，西部地區的經濟發展以及基礎設施建設取得了長足的進步。然而與東部地區相比，差距依然十分巨大，西部地區人均生產總值為東部的41%，人均財稅收入僅為東部的23%，我國3000多萬貧困人口大多分布在西部。對于這樣一種狀況，在增值稅轉型上進行統一的制度是有弊端的。增值稅主要源于制造企業，由制造企業繳納，通過稅負轉嫁給消費者，我國東部地區是制造業發達的地區，西部地區是消費者，這就造成了西部地區不僅要支付購買價格，還要承擔轉嫁的增值稅，這就造成了嚴重的不平等。另外，西部地區主要是以農產品初級加工和資源開發為主，增值稅稅負明顯高于東部地區，造成西部地區資源主導型的產業結構與增值稅的矛盾非常突出。還有就是西部地區采礦業、采掘業比較發達，不僅生產工具設備價值較高，不動產價值也比較高。而這次增值稅轉型只考慮到抵扣生產經營相關的設備、工具等固定資產，沒有涉及到不動產性質的生產經營性固定資產，將使我國西部地區的資源型企業的增值稅負擔更加沉重，對于西部地區也是不利的一點。

三、西部地區與增值稅改革的幾點設想

(一)增強增值稅對西部地區適應性的調整

電力、煤炭既是重要的能源行業，又是西部地區重要的基礎產業，在其國民經濟的發展中，具有重要的地位和作用。然而，近年來礦難事故頻發，除了企業主安全意識淡薄、法制不完善等原因之外，采礦企業設備陳舊、隱患大也是重要原因。為此我們可以在西部地區增值稅轉型過程中，考慮將礦業一些重要的經營設施如礦井、堤壩納入增值稅抵扣范圍中，為采掘企業留出資金用于礦井及附屬設施的維護，提高其安全性能，從而最大限度保障資源性地區增值稅轉型的順利進行。至于有的礦井、堤壩都是自建性質的，沒有增值稅發票的現實原因，可以考慮專家評估以及財務審計等方法加以確定。

(二)調整西部資源型地區的增值稅分享比例

增值稅是財稅體制改革后的第一大主體稅種，是中央與地方的共享稅，其收入占稅收總收入的45%以上。然而，對于西部而言，國家進行大型投資的一些項目，所采購的機器設備、鋼材鋼管、電線電纜等都是東部制造的，增值稅都是留在了東部。西部地區所剩無幾，稅收上僅有一些建筑安裝營業稅。造成西部地區財政收入緊張，資金捉襟見肘。為此，國家應在保持現有稅收優惠政策基礎上，適當提高西部地區增值稅、所得稅地方分成。為西部資源型地區輸血，緩解增值稅轉型改革給地方政府帶來更加嚴峻的財政局勢。例如國家可以針對西部地區，將增值稅分配比例由75:25調整為70:30。多出來的這部分稅收專款專用，可以用于地方基礎設施建設以及對采礦企業的安全獎勵等等。

總之，增值稅改革既是最緊迫的，也是最重要的。尤其對于西部地區而言，增值稅轉型意義更加重大。如何根據西部地區的特殊情況，在實踐中不斷摸索和探討增值稅的設計與具體操作性問題，還需要廣大專業學者以及從業人員的共同努力。

[1]李玉萍.論微觀經濟基礎下增值稅轉型的理想選擇.財貿經濟,2008年第12期

[2]靳東升.稅收國際化趨勢.經濟科學出版社,2009年5月

[3]劉劍文.WTO體制下的中國稅收法治.北京大學出版社,2008年1月