消費稅的會計處理

青島卷煙廠 王燕

消費稅的計算問題日前受到了很大的關注，對煙草企業有著重要的意義，我們應該加強消費稅的認識，在以后的稅收問題上才能更加合法。現代消費稅的計算方法主要有從價定率和從量定額兩種方法，以下就兩種稅收方式加以分析。

一、從價定率稅收計算方法

從價定率稅收的計算公式為：應納消費稅額＝銷售額×適用稅率。但是，當應稅消費品的適用稅率已定時，銷售額的確認對應納稅額的計算起著關鍵的作用。消費額的不同形成方式對消費額的確定有所影響。

(一)銷售自制應稅消費品應納稅額

1、應納消費額的確認

納稅人銷售其生產的應納稅的商品應該按照銷售額來進行納稅。銷售額是包括有向購貨方收取的全部價款，但是不包括增值稅稅額。應稅消費稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。

另外還有一些特殊的規定：應納稅的商品如果是連同包裝銷售的就應該將其計算在內，將其作為消費品的銷售額中，應該繳納消費稅，包裝如果不隨產品銷售，那么就可以不用納入到消費額中繳納稅；有些消費品是按照銷售額減掉外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格，然后根據計稅價格計算出應繳納的消費稅額，例如有外購已稅煙絲生產的煙、已稅化妝品生產的化妝品、已稅酒精和白酒生產的酒等，這是消費稅不重征的體現；納稅人如果是通過非獨立核算市場銷售產品應該按照對外銷售的金額來繳納稅費；納稅人在投資入股和低償債務、生產資料和消費資料換取上應該繳納稅收的消費品應該按照同類商品的最高售價進行繳稅計算；另外如果是外匯計算銷售額，應按照匯率折算成為人民幣后計算應繳金額。

對于卷煙業務，其計稅依據是核定價格或調撥價格，某牌號規格卷煙核定價格=該牌號規格卷煙市場零售價格÷（1+35%），如果實際銷售煙草的價格高于核定價格的，征收稅的時候按照實際銷售價格征收，如果低于核對價格，應按照核定價格來征收消費稅。

2、銷售時間的確認

銷售時間的確認對于稅收的發生時間，有著不同的結算方式，銷售時間的確認上應該注意一下問題：如果是采取分期付款或者是賒銷，應該以銷售合同的收款日期為依據，它是銷售實現的具體時間；如果是預收貨款的方式，應該以消費稅發出的當天作為銷售實現的時間；如果是委托銀行收款或托收承付方式應該以消費品手續辦理妥當的時間作為銷售實現的時間；如果采取其他方式進行結算的應該以銷售所得錢款所開具的憑據時間作為銷售實現的時間。

3、應納稅額的計算

納稅人的銷售時間確定之后，下一步就是按照規定來進行納稅人的應納稅額的計算，例如：某生產應稅消費品的公司，設立非獨立核算的專營店對外零售本廠生產的產品，某月所有的銷售額29250元，這里面包含增值稅的稅率17%，該公司生產的應稅消費品的消費稅稅率為10%，計算該月應該交納的消費稅額。應稅消費的不含稅銷售額＝29250÷（1＋17%）＝25000（元）應納消費稅額＝25000×10%＝2500（元）；

(二)自產自用應納稅消費品應納金額

自產自用的納稅消費品分為兩種情況：一是用于連續生產，如自己生產的煙絲繼續加工成為卷煙，這樣只需要最終的卷煙進行繳稅；另一種是自產自用的消費品用于其他方面的，這樣納稅人應該以同類的消費品的銷售價格為依據。例如，某生產應稅消費品的公司，在中秋節期間將本公司的產品作為福利發給職工，按照同類消費品當月的銷售價格計算，這批應稅消費品的銷售收入額實際為25000元，適用稅率為17%，算出實際應該交納的消費稅稅額。實際應該交納的消費稅額＝25000×17%＝4250（元）。

(三)委托加工應納稅消費品應納稅額

納稅人委托加工的應納稅的消費品，在受托方提貨的時候就必須對代為征收消費稅，繳納的標準是根據門市中該種消費品的實際銷售價格進行結算，如果沒有同種銷售價格作為根據，就需要按照消費品的組成來進行計算，計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）。

二、從量定額稅收計算方法

第二種就是從量定額方法來計算應該繳納的稅額，計算公式為：應納消費稅額＝銷售數量×單位稅額。其中，銷售數量既可以指應納稅消費品的實際銷售出去的數量，也可以指自產自用的應納稅消費品移送使用的數量，委托加工的應納稅消費品則是指委托方提貨的實際數量。從量定額的稅收計算方法中，首先應該核對應納稅消費品的計算單位與稅目稅率表中的單位是否一致，先對計量單位換算成一致的單位，然后才可以進行應納稅稅額的計算。

卷煙業務中，消費稅的使用比例稅率應該按照以下的辦法確定：按照每條的價格確定稅率，組成價格中每條200支0.6元定額稅，消費稅稅率固定為30%；實際稅率為45%或30%；依據實際稅率再計算進口卷煙的組成計稅價格。進口卷煙消費稅的組成計稅價格為：（關稅+關稅完稅價格+消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。因此，應該繳納的消費稅額：進口卷煙消費稅的組成計稅價格乘以進口卷煙消費稅適用比例稅率然后加上消費定額稅。此計算中，消費稅的定額稅率規定為每標準箱（50000支）150元。

例如，2005年4月某百貨公司進口卷煙10大箱，每箱的完稅價格為7500元，其進口關稅率為60%，現在來計算進口應納的增值稅和消費稅。

每條卷煙消費稅適用比例稅率的價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-30%）=69.42>50,適用稅率45%。

每條卷煙進口消費稅組成計稅價格為：（30+30×60%+0.6）÷（1-45%）=88.36元。

應納消費稅額為：88.36×250×10×45%+10×150=99405+1500=100905元。

應納增值稅額為：88.36×250×10×17%=37553 元。

三、結論

綜上對兩種消費稅會計處理的方法加以探討，并且舉出了有關的實例進行具體分析，在以后的會計處理上能夠起到一定的借鑒作用。不管是企業還是個人，都應該掌握消費稅的會計處理問題，做到正確繳稅。

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