論審計風險及其防范

中匯會計事務所有限公司 周海斌

一、審計風險的主要組成

(一)固有風險

它是指被審計單位在不考慮內部控制的因素的情況下，由于內部固有因素以及一些客觀存在的條件，從而引發企業的會計賬戶、交易類別以及整體的會計報表可能會存在中大違反會計準則的情況的可能性。固有風險在會計報表審計范圍之外，屬于注冊會計師無法直接控制的一種風險因素，注冊會計師只能夠通過系統的審計程序來確定固有風險的水平。

(二)控制風險

是指被審計對象的經營業務及其相應的會計信息內部所存在的中信錯誤或者舞弊現象而未能夠被內部控制系統發覺、防止和及時調整的可能性。被審計對象的內部控制體系的主要職能是內部監控、規避舞弊和錯誤的風險。但是如果被審計對象內部控制體系運轉不正常那就會加大審計風險。注冊會計師也不能夠直接影響控制風險的高低，只能夠通過審計評估系統衡量其水平的高低。

(三)檢查風險

是指注冊會計師運用審計程序對被審計單位進行審計過程中沒有發現被審計單位的賬戶、會計報表上所存在的中大錯誤的可能性。檢查風險與注冊會計師的審計工作相關聯，注冊會計師能夠通過改善和完善自身的工作二影響到檢查風險的大小。

二、審計風險的主要成因

(一)主觀因素：

1、審計人員素質不足

隨著社會的進步、經濟的發展，企業的經營規模日益擴大，經營活動也比以往更加復雜，也提高了對審計人員專業素質的考驗。而由于審計人員素質不達標，導致審計工作遠遠不能夠應對現在企業復雜的經營活動和財務數據，都會加大審計風險發生的概率。

2、審計方法模式滯后

隨著現代企業經濟的迅速發展，以及信息化平臺在企業內部的廣泛應用，同時，作案的手法也是越來越先進，而我國仍停留在賬項基礎審計的思路上，審計取證依賴于會計賬薄，會計報表，以期發現錯報和漏報，是一種事后審計審計風險控制因素考慮較少。

(二)客觀因素：

1、審計執業環境不完善

我國的審計事業相比較西方，起步和發展比較晚，相關的理論體系和法律法規體系也都不完善，普遍造成了審計工作的獨立性差、權威低，同時審計人員的相應的風險意識以及風險防范的意識不足。行政以及政府的過多干預都會嚴重影響到審計結論的真實性和客觀性，從而增加審計風險。

2、審計對象的復雜性以及審計范圍的拓寬

隨著當今世界信息化不斷發展、知識經濟的廣泛應用特別是中國加入WTO之后，審計的對象已經遠遠比以前復雜的多。同時，受托責任的經濟模式也在不斷發展，使得審計對象從原先的財務報表范疇擴展到了質量審計、風險評估等領域。審計對象的復雜性以及審計范圍的拓展會加大審計的難度增加審計風險。

3、外界認識偏差

審計結論同時與政府的宏觀調控、金融、稅收等系列經濟問題以及個人投資理財等密切相關。所以國家、社會、企業、個人四個方面都對注冊會計師的工作做出了過高的認識與信賴。這種不夠準確理性的認知以及信賴也是構成注冊會計師審計風險的主要組成部分。

三、如何有效防范審計風險

(一)提高審計人員的素質

審計工作質量如何直接受到審計工作人員素質高低影響。所以提高審計人員的專業知識和職業素養是防范審計風險的首要出路。提高審計人員的綜合素質主要從兩方面下手：第一，在審計工作人員招聘的時候就要嚴格把關，從源頭上提升審計人員素質，審核時要選擇通過國家正軌考試并成績優異的，同時也加大應聘人員以往作經驗以及信譽等方面的審查，保障吸收到的專業素質、職業素養雙優的人才。第二，對于在職的審計人員要加強定期的培訓和考核，發現有不合格人員及時進行再培訓考核或者淘汰，使得審計人員成為一個不斷學習、不斷完善、不斷進步的發展型團體。從而提高審計執業人員的整體素質，降低設計風險。

(二)完善審計程序

審計人員要注意審計程序的實際應用，注意結合實際審計環境，發揮審計系統效益。在審計方法上，積極發揮風險導向型審計模式的優勢，緊密圍繞風險的額分析與控制，并系統運用各種審計檢測方法提升審計風險的可控性。總之，審計人員要及時吸收國內外同行的現金審計理念以及系統，將寶貴的經驗借鑒應用到自己的審計工作中，提高審計工作的準確性，真實性，降低審計風險的水平。

(三)創造良好的審計環境

審計工作不是獨立于社會而存在的，他與社會的法律環境、道德水平以及誠信水平等息息相關。要進一步降低審計風險，審計法律建設機構要積極做好涉及法律的完善與發展，規范審計行業的系列行為。同時政企關系的改善調整也是降低審計風險的一條重要渠道，我國政局應當積極完善我國的體質，徹底斷絕政府與企業之間的“親緣關系”，為審計工作人員創造良好的職業環境。

四、總結

綜上所訴，在審計工作的重要性日益得到各界認可的環境下，我們要做哈審計風險控制工作，將審計工作的價值最大化的發揮出來。在審計風險的控制和防范過程中我們要注意結合工作的實際情況以及全方位的影響因素，把我審計風險的成因，完善各個環節從而達到降低審計風險的目的。因為審計風險具有一定的客觀性，所以審計風險控制的道路將是漫長的，但是我們審計法律假設機構進一步完善審計相關法律體系，同時，審計機構能夠真正樹立風險意識，不斷提升執業能力，及時發展審計事業，認真對待審計質量的控制問題，真正對審計風險做到有效的防范控制，將審計風險的規避和控制提升到一個新的高度。

[1]裘宗舜,審計學,中國財政經濟出版社,2003年

[2]趙曉波,論中國的審計風險及其防范,中國市場,2006年第48期

[3]黃素芬,論審計風險及其防范,金融經濟,2006年第4期