影響我國注冊會計師審計獨立性的因素及對策分析

山東濟陽縣民政局 張秋蓮

青島農業大學經濟與管理學院 張怡

影響我國注冊會計師審計獨立性的因素及對策分析

山東濟陽縣民政局 張秋蓮

青島農業大學經濟與管理學院 張怡

獨立性是審計的本質特征，是注冊會計師行業的靈魂。本文從獨立性的含義出發，分析影響注冊會計師審計獨立性的因素，針對我國目前情況，提出了相應的建議對策。

注冊會計師 審計獨立性 因素 對策

審計的獨立性是審計的靈魂，它隨著審計的產生而產生，隨著審計的發展而發展。同時，它又受各種客觀環境的影響，面臨著來自社會各方面的挑戰。最近幾年來，大量會計造假、審計舞弊之類的案件的發生，使得注冊會計師審計獨立性受到了前所未有的質疑，尤其是“銀廣廈”、“藍田股份”等丑聞弊案的曝光，一次又一次使公眾對注冊會計師審計獨立性提出質疑，關于注冊會計師審計獨立性問題的討論也再次進入我們的視野。在這種背景條件下，如何保證注冊會計師的獨立性，規避其在執業過程中可能遇到的獨立性風險，值得我們進行深入的探討。

一、注冊會計師審計獨立性的概念

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響，其對審計工作來講至關重要，獨立性被職業界視為審計的靈魂。

注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或簽證小組避免出現這樣重大的情形，使擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。

二、影響注冊會計師審計獨立性的諸多因素

(一)注冊會計師執業素質影響審計獨立性

首先，我國審計人員的專業勝任能力方面最大的缺陷是知識結構不平衡，在會計、審計方面的認識水平高，而在其他方面的知識水平較低。其次，我國的注冊會計師行業發展比較緩慢，在很多方面還不夠完善，個別注冊會計師缺少自我約束、自我控制能力，很容易受到利益等的驅動從而對審計結果做出不負責任的行為，造成注冊會計師行業誠信的缺失。

(二)我國會計師事務所體制本身影響審計獨立性

過去，我國絕大多數會計師事務所是由政府部門、科研單位、企業、社會團體出資設立的。這些法人是會計師事務所的“掛靠單位”。他們與會計師事務所人員、財務、業務等方面有千絲萬縷的聯系。這種掛靠體制極易干擾注冊會計師的獨立執業，影響注冊會計師的審計意見。作為注冊會計師職業的自律組織，中國注冊會計師協會，同樣也是依附于各級財政部門的官方機構，直接或間接地造成了對會計師事務所的行業干預，影響審計市場的公平競爭。

(三)利益驅動是最深刻的社會根源

在實際工作過程中，社會公眾不直接委托注冊會計師，而是通過被審單位委托并付費。這時，就可能出現審計獨立性的制度陷阱，即購買審計意見，這樣注冊會計師的獨立性必然將受到影響。會計師事務所雖然是接受客戶委托、執行審計業務、收取費用、謀取利益，但是承擔的卻是對整個社會公眾的責任。所以在經濟利益的驅使下，注冊會計師要保持完全的獨立是非常困難的。

會計師事務所作為提供會計服務的中介機構，同樣也是一個追逐利益的經濟個體，而注冊會計師同樣也是一個具有理性選擇能力的人。在收益與風險的博弈中，當獲取的收益遠遠大于為風險付出的代價時，注冊會計師自然會選擇為了收益而放棄職業道德。在經濟利益的誘惑下，注冊會計師審計獨立性缺失的可能性就大，直接后果就是審計質量低下、會計誠信喪失。

三、提高注冊會計師審計獨立性的對策

(一)大力提高審計人員素質和能力

近年來，我國會計制度近幾年的改革力度比較大，新的會計準則陸續頌布,從事多年會計或審計工作的工作者盡管有著豐富的經驗,但是他們對新準則、新制度的掌握需要一個過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執業資格的注冊會計師又缺乏實際工作經驗，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，而對于大多數的審計項目而言，審計風險的識別、估測評價、預防等都是依靠的是注冊會計師的職業判斷。因此，定期對其進行風險管理和現代信息技術培訓以及注冊會計師的職業道德教育，強化他們的道德意識是非常必要的。

(二)加強獨立審計法制化建設，改善獨立審計的執業環境

鑒于我國目前法律法規中有關CPA民事責任規定比較薄弱的狀況，《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等有關獨立審計的法律法規應與《公司法》《刑法》等法律法規進行銜接和完善，獨立審計作為對經濟行為的審計鑒證，其自身的規范化亟待提高。同時，監管部門要加強外部監管和懲戒力度。只有加大力度才能對違規分子起到威懾作用。

(三)擴大會計師事務所規模，推進體制改革

我國的會計師事務所仍處于“小、散、亂”的狀態，絕大多數不具備獨立承擔大中型企業審計的能力，解決我國會計師事務所規模較小的問題較為迫切，迫切要求發展有一定規模的、規范的、高素質的會計師事務所。規模較大的會計師事務所一方面在客戶中建立了良好的信譽，另一方面客戶眾多，收入來源廣，在降低成本、提高市場競爭力，特別是在抵制各種風險方面占據優勢。

注冊會計師行業是一個高度依賴個人職業技能和職業道德的行業，只有連帶責任才能構筑執業者間的有效約束，而目前我國會計師事務所組織形式有有限責任制和合伙制兩種，其中合伙制不到10%，合伙制事務所需承擔無限責任，合伙人的個人利益與事務所的業績緊密相連，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，推進會計師事務所向合伙制轉變，是保障注冊會計師審計獨立性的最有效的組織形式，這樣可以使注冊會計師真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使注冊會計師強化風險意識，提高執業水平，真正做到“獨立執業”。

[1]喬瑩：《淺論注冊會計師審計的獨立性》，《商業經濟》2012年第1期

[2]彭皎：《完善注冊會計師審計獨立性》，《天津市經理學院學報》2011年12月

[3]崔文文、楊莉：《注冊會計師審計獨立性保障體系構建》，《財會通訊》2010年5月(上)

[4]揚云渝：《影響我國民間審計獨立性因素及對策分析》，《經濟師》2007年8月