分析營業稅改增值稅的相關影響以及應注意的問題

浙江金泰實業發展有限公司 梁益富

一、回顧我國稅制歷史改革進程

改革開放30年以來，我國經濟體制在很多方面都進行了大刀闊斧的改革，為了能更好的適應快速發展變化的經濟產業結構，我國稅收政策不斷與時俱進，緊跟時代步伐，從而使我國整體經濟水平得到穩步提高，稅收制度改革所取得的成績舉世矚目。

回顧我國稅收制度改革歷史進程，隨著“利改稅”制度的分布實施，重新確立了稅制改革的指導方針，有效發揮稅收調節杠桿作用，進而使我國從計劃經濟向市場經濟邁出具有探索意義的第一步；為適應改革初期市場經濟體制需求，有效針對當時稅收制度存在的種種不合理現象，妥善解決中央財政困難問題，通過采取分稅制財政管理體制，及時調整中央與地方的分配關系，逐步完善了稅制改革的指導思想，使得稅收政策調節收入的作用顯著增強，進一步促進經濟結構優化，讓稅收調整分配、調控經濟的作用得到充分發揮；1994年我國全面啟動了范圍廣、規模大、力度強、立意深的稅制改革政策，其中最為突出的當屬流轉稅的全面改革，我國稅收財政特點，流轉稅始終處于稅收收入的重要地位，占相當大的稅收比重，流轉稅稅制改革以來，我國初步形成了增值稅占主導，營業稅、消費稅相并行，內外統一、協調一致的流轉稅課稅體系；加入世貿給稅制改革提供了充足的動力，為更好的實施對外開放政策，大力發展市場經濟，被市場經濟國家廣泛采取的稅收理念也逐步引入中國，例如增值稅最早在上世紀五十年代被法國采用，后來逐步推廣到其他市場經濟體制的國家實施，我國稅改從未停止過前進的腳步，始終圍繞更好的適應經濟發展趨勢、準確把握時代脈搏及時調整稅改方案，促使整體經濟水平得到穩步提高。

二、營業稅改增值稅體現哪些優點

先從營業稅的定義來看，營業稅是對在我國境內所提供的應稅勞務、銷售不動產或轉讓無形資產的單位和個人，針對其所取得的營業額情況征收的一種稅，就“應稅勞務”來說，便涉及金融、交通、娛樂、服務、電訊以及文化業等數十個第三產業復雜門類。營業稅開始實施以來，隨著整體經濟環境的不斷發展變化，征收營業稅的弊端也日漸突顯出來，其主要表現在以下三個方面:第一、重復征稅問題嚴重，得不到很好的解決。絕大多數企業考慮到稅收成本問題，在調整自身產業結構，無力精細化生產鏈條擴大產業規模，每一道生產環節都可能屬于應稅勞務范疇，下一個環節的稅款還要重新計入基數，重復征稅；舉例像物流行業，假如倉儲和運輸業務分開，各自有不同的法人代表，倉儲和運輸環節按照營業稅定義，都在征稅范圍之內。第二，營業稅同增值稅相較稅率較高，營業稅將嚴格按照銷售額情況來征收，即使銷售額低于成本企業處于虧損狀態，仍然要按照營業額征稅其成本不能抵扣，且相較之下其實際稅負偏高。第三，服務型行業出口無法享受退稅政策，加上營業稅稅負較高將進一步抑制現代服務業的發展，已成為我國發展第三產業主要障礙之一。

與此相反，營業稅的劣勢所正是增值稅的優勢在。增值稅政策在我國實施以來突顯出許多優點，第一、實施增值稅能有效避免重復征稅問題，由于市場中流通的商品，在以前的生產流通環節上必須繳納的稅款不但能得到相應抵扣，而且它所負擔的增值稅部分仍然保持不變，充分體現了稅負公平的首要原則，同時也有利于企業在相同稅收條件下不斷調整產業結構、進行細化分工，也有利于促進不同企業之間良性競爭，進而推動整體經濟環境健康發展，使生產資料和勞動力資源達到最優配置的目的。第二、可以很好的推動對外開放和促進對外貿易，增值稅采用扣除已繳納稅款部分的稅收方式，使商品所負擔的增值稅部分固定不變，進一步保持商品的稅率接近它的真實稅負情況，按照這種稅率計算方式進行退稅，讓退稅款更清晰、明確，有效減少了以往少退或多退現象出現，相比稅改政策實施之前，不但能促使國內生產的產品擴大出口，而且很好的解決了國家稅收收入嚴重流失的問題。第三、實施增值稅在組織財政方面具有很好的時效性和穩定性，同樣是由于增值稅采用的征稅方式是稅款抵扣制，其有利于在稅收征管的同時起到交叉審計、互相制約，有效避免偷稅漏稅行為的有用。

三、營業稅改增值稅的相關影響以及應注意的問題

(一)營業稅改增值稅的相關影響

一方面，營業稅改增值稅可以有效解決重復征稅問題，從根本上實現稅負公平原則，促進市場經濟大環境健康發展，恢復第三產業以及服務型行業的活力，通過營業稅改增值稅政策來解決廣大中小型企業以及新興產業所面臨的稅負偏重問題，從而達到推動我國市場經濟穩定發展的目的；另一方面，雖然采取營業稅改增值稅可以很好的起到減輕稅負的作用，但只是針對社會總體經濟環境而言，政策落實到不同的行業部門或特殊的企業，其產生的結果也可能完全不同。由于稅收政策要把握整體經濟導向，涉及的范圍廣、難度大，不同的企業其經營模式、發展階段以及產業規模也不盡相同，營業稅改征增值稅政策全面實施，針對不同企業很可能會出現稅收負擔有增有減的現象；例如，新的稅改政策以增值部分為基礎征收且進項稅額可以相抵扣，這樣對于交通運輸行業來說，由于進項稅額可以相抵扣使得稅負有所減輕，但對于公共服務型行業而言，本身沒有任何進項稅額，自然不存在抵扣問題，因此稅負不僅沒有減少反而會有所增加。

(二)新的稅改政策實施過程中應注意哪些問題

新的稅改政策于2012年1月1日，在我國上海率先開始試點。主要針對交通運輸行業以及部分現代服務型行業實施營業稅改增值稅方案，以試點企業納稅申報情況來看，部分企業已經出現稅負不減反增狀況。因此，上海政府不得不成立專項基金會，讓稅負增加的部分企業能得到過渡性財政扶持。新的問題是，假如營業稅改增值稅在全國范圍內開始實施，各地方財政是否有能力像上海一樣，通過設立專項基金來緩解稅改方案給部分企業帶來的沖擊，再加上盡管政府有能力通過采取各項措施解決了財政扶持問題，站在我國憲法的角度上其是否違背了稅收無償性、強制性和固定性原則。另外，稅制改革的目的是為了減輕中小型企業的稅負問題，促進處于劣勢的第三產業以及現代服務型行業得到很好的發展，所以國家在緩解稅改給部分企業帶了的沖擊同時，進一步針對落后的第三產業及現代服務業加以政策扶持。

四、結束語

結合前文論述的幾個主要問題，充分說明新的稅改方案離推廣實施還存在一定的距離，有待進一步完善和提高。只有在當地政府的正確引導下，切實做到各部門協調配合，才能有效減少營業稅改增值稅推廣實施過程所造成的負面影響。

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