企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

河北建設集團有限公司 張彥穩(wěn)

隨著市場經濟的快速發(fā)展，稅收在企業(yè)經濟生活及決策中的地位越來越重要，稅納籌劃也被越來越多的企業(yè)所重視，成為其關注焦點。如何充分利用稅收籌劃減低稅收負擔，增強市場競爭力，成為各企業(yè)面臨的一個重要問題。

納稅籌劃不等同于偷稅、漏稅。納稅籌劃是在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對經營、籌資、投資等活動事項的預先安排和策劃，使納稅人的稅收負擔在合理合法的前提下降低的一種經濟活動。

納稅籌劃是一種高級的理財行為，與企業(yè)的經營活動息息相關，它是采用合理、合法的籌劃方法，減少納稅人的稅負，實現(xiàn)利潤最大化。

企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內，以企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以企業(yè)取得的所得為征稅對像所征收的一種稅。企業(yè)所得稅與企業(yè)息息相關，合理、合法避稅對企業(yè)經濟利益具有重要影響。

企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要進行納稅籌劃，要降低應納稅額，就要充分利用稅收優(yōu)惠政策，從降低稅率和應納稅所得額入手。下面從低稅率政策、銀行貸款、固定資產折舊方法等方面，結合案例具體說明對企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、利用低稅率進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅法的基準稅率25%。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用優(yōu)惠稅率15%；小型微利企業(yè)適用優(yōu)惠稅率20%。

(一)行業(yè)低稅率

1、設立自主創(chuàng)新型高新技術企業(yè)

為了鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，國家對此有相應的優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依法設立此類子公司，將集團部分利潤轉移，以降低整個集團的稅負。

例：某集團公司為增強競爭、擴大投資領域，成立一全資子公司，經批準，被認定為需要重點扶持的高新技術企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率。集團公司年盈利2000萬元，所得稅稅率為25%，通過一些技術處理，集團公司轉移800萬元利潤到該高新技術企業(yè)，按15%的稅率繳納所得稅，節(jié)稅80萬元，從而降低整體稅收負擔。

2、小型微利企業(yè)

具體認定標準為：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產總額不超過1000萬元。在設立小型企業(yè)時，可對企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)進行細致規(guī)劃。如規(guī)模較大時，可考慮分立兩個獨立的納稅企業(yè)，以此來降低適用稅率。

(二)地區(qū)低稅率

國家稅法規(guī)定在部分地區(qū)實行低稅率優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在此設立集團總部，在其他地區(qū)設立的分公司經營的收入、利潤自然屬于該集團，以此降低企業(yè)所得稅稅率，從而節(jié)約稅收成本。

二、利用銀行貸款進行納稅籌劃

甲企業(yè)欲購一臺300萬元的設備，有兩種選擇：其一，利用3年時間積累，每年盈利100萬元，那么每年應繳納所得稅25萬元，3年共納稅75萬元。其二，向銀行貸款，從時間價值來看，企業(yè)可以提前3年使用該設備，從稅負方面來看，由于企業(yè)向銀行貸款，每年需支付10萬元的利息，同樣假如企業(yè)每年盈利100萬元，扣除利息后，每年盈利90萬元，則每年的納稅額為22.5萬元，3年共納稅67.5萬元。

綜上所述，利用銀行貸款不僅可提前使用該設備，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，并節(jié)約稅負7.5萬元。

三、利用固定資產折舊方法進行納稅籌劃

不同折舊方法使當期應繳納的稅款也不盡相同。利用加速折舊法比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因為，使用加速折舊法，在早期計入了數(shù)額較大的折舊費用，相應繳納的應納稅款較少，一部分稅款的納稅時間延遲。雖然在總盈利不變的情況下應納稅總額相等，但部分稅款納稅時間的延遲，無異于為納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能夠從中得到一定的財務利益。

四、利用資產租賃進行納稅籌劃

利用資產租賃為企業(yè)進行納稅籌劃，已成為企業(yè)借以減輕稅收負擔的主要方式。在經營活動過程中，利用支付租金的方式減少企業(yè)應稅利潤，從而減少稅負。

例：集團公司內部有甲、乙兩上企業(yè)，甲企業(yè)以500萬元購得一臺設備，以年租金30萬元的價格出租給乙企業(yè) ，雖然甲企業(yè)需按租金收入繳5%的營業(yè)稅1.5萬元，但乙企業(yè)的租金支出可計入成本費用中，按25%的比例減少所得稅7.5萬元，此一項可節(jié)稅負6萬元，而且企業(yè)照樣可按規(guī)定提取固定資產折舊，稅前扣除。

五、合理安排獲利年度的納稅籌劃

開始獲利年度，是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可在以五年內逐年接轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。合理安排開始獲利年度，可為企業(yè)節(jié)約大量稅款

A 企業(yè)開業(yè)初期，由于前期投入較大，產品市場還未打開，因此處于虧損狀態(tài)。第二年，由于A 企業(yè)經營有方，市場定位準確，有了一定起色，逐漸步入正軌。這樣下去，第三年很可能獲利。如果這時享受稅收優(yōu)惠，意義不大，因此A 企業(yè)擴大了各項開支，比如增加廣告、科研等費用，由于成本大量增加，致使第四年計算應納稅所得額時出現(xiàn)虧損 。這樣不僅使企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，而且前期投入較多，更有利于后期的高收益，對企業(yè)長遠發(fā)展更加有利。

此外，還可以對準予扣除項目進行納稅籌劃，如工資薪金、廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等等進行合理籌劃，都可以達到合法避稅的目的。

總之，納稅人根據企業(yè)自身情況，通過合理、合法的納稅籌劃，使部分應繳納的稅款不需繳納，或使應繳納的稅款延遲繳納，獲得資金的時間價值，有利于資金周轉，節(jié)省利息支出，從而節(jié)約稅收成本，減輕企業(yè)稅負，增加競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化。