農村集體企業改制中的財務會計問題研究

青島大誠有限責任會計師事務所 李春蘭

隨著政治與經濟的不斷變化，在國家政策的引導下很多行業紛紛邁上了企業改制的道路，在這種形式的沖擊下農村集體企業也實行了改制。改制后的企業存在資產管理不完善，資金利用率不高，大額資金使用缺乏有效監督等問題。本文將主要從改制后企業的公司治理結構、資產和資金安全，以及財務資源等方面進行探討，為改制后企業健康發展提供一點支持和建議。

一、農村集體企業的特點及改制的目的

(一)農村集體企業的特點

隨著農業生產水平的不斷提升，產生了大量的剩余勞動力，國家的宏觀政治經濟環境為農村集體企業的發展創造了機遇。農村集體企業主要依賴原村委的運營資產和資金進行注冊和經營，其管理層基本上是由原村委領導兼任，本村村民形成執行層。如此發展起來的企業受世襲觀念的影響，依賴源源不斷的注入大量資金維持平均主義，依賴嚴格的思想和行為控制維持極端的集體主義。

(二)農村集體企業改制的目的

改制的目的就是要建立現代企業制度，將農村集體企業改造成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的現代新型企業。然而初期的改制工作更像是履行行政任務，程序基本合法，改制的目的和內容并不明確。其改制的主要形式之一是將企業的凈資產量化為股份，由改制時點社區內的所有成員平均享有。

二、改制中存在的財務會計問題及原因分析

(一)政企不分，責權利仍然不明確

改制后，社區書記、主任兼任公司的董事長、總經理等。公司承擔社區的所有職能，各項支出仍然受到上級的行政制約。

股權分散而平均化，經營者與企業之間沒有形成風險共擔、利益共享的關系，增加了運作過程中的交易成本。由于責權利不對等，領導層只顧眼前的和諧、穩定，缺少現代公司決策層應有的魄力和膽識，因此改制后企業缺少持續發展的動力。

(二)非營利性資產——集體土地處置不當

改制過程中急于求成，清產核資程序走過場、企業整體評估把關不嚴、缺少政府部門的有效監督等，沒有將營利性資產和非營利性資產分離，導致改制后的社區形同空殼，其運作過程中使用的每一分錢都由改制后的企業撥付。

原村委所擁有的集體土地以及房屋等應當屬于非營利性資產留歸社區所有，由于操作程序不規范，又缺少規范性文件指導，改制時將非營利性資產作為經營性資產進行評估，并按照評估值調整賬務，賬務調整后，企業凈資產比評估前增加幾十倍；并以評估后凈資產量化為股份進行注冊和核算，如此操作將帶來集體資產的另一種流失形式——即處置土地收到補償款時無法區分是土地征收補償款還是其他形式的資金返還，這為改制后將資金調出體外提供了便利條件，為貪污腐敗者提供了侵吞集體資產的溫床。

(三)產業結構單一，經濟效益低下

農村集體企業主要是上個世紀末城市企業轉嫁危機、賺取改革成本的產物。他們的生存形式主要為：

(1)落后的設備及滯銷的產品使得負擔加重。引進落后的技術設備，生產低質無銷路產品，致使大量產品積壓，企業背負債務與日俱增，積重難返。

(2)生產以加工為主。為大型企業作配套服務，生產加工零配件，與終端市場見不到面，這種間接與市場銜接的方式，導致企業缺少與外部單位平等談判的資本。由于技術含量低、競爭激烈，同時受大型企業條條框框限制，資金回流嚴重滯后。

(3)房地產開發成為主要業務。部分企業管理層早早嗅到了舊村改造的契機，將自身的經營主業定位在房地產開發上，然而其上游產業卻被更聰明的企業主搶占市場。由于受到開發資質和資金的限制，他們主要采取與人合作開發，項目完成后其他合伙人從中抽取將近一半的利益。經過分析我們認為這筆收益主要為土地增值帶來的收益，而不是通過經營管理取得的收益。因此，出現了在房地產行業暴利時代，改制企業卻要依靠巨額銀行借款支撐的局面。

舊村改造結束，改制企業沒有及時向外開拓市場，導致現金流嚴重不足。然而，由于銀行借款的流入以及土地補償、土地置換獲取的收益，加上年年分紅，掩蓋了企業不景氣的局面。試想一下，當土地全部被政府征收完畢，企業僅僅依靠出租房屋如何承擔起整個社區的生計問題？

(四)資金使用不合規，資金成本增加

1、違規使用銀行借款資金

由于責權利不明確，改制企業取得的銀行借款一部分被合作企業或其關聯企業長期無償占用，未能得到遏制； 企業沒有持續的經營收入，每年卻要向每一位股東支付不菲的紅利，不但違反了《公司法》的有關規定，而且存在挪用銀行借款的嫌疑。

2、資金使用成本節節攀升

銀行借款額度逐年增加（注：企業之所以能夠取得較大額度的銀行借款，一部分原因得益于企業按照評估后凈資產量化為股份的賬務調整），貸款期限縮短、借款費用增加；國家對房地產市場的調控措施逐漸嚴厲，借款利率上浮率逐漸加大，利息支出負擔加重；當銀行借款不能滿足時，從民間高息借入款項從事經營活動；對外借出資金未收取資金使用成本等，是資金使用成本上升的主要原因。

(五)包袱沉重，難以逾越

企業改制時未預留離退休人員、四零四五人員的工資以及其他人員的低保費、醫療費支出。

社區的日常開支和公益性支出等均由企業支付。

由于政企不分，紅利的多寡是社區書記、主任的政績體現，因此改制后企業年年分紅，人均紅利需要年年增加。

(六)財務人員整體業務水平不高、結構不合理

為了解決剩余勞動力而產生的農村集體企業，其財務人員一般文化程度不高，沒有掌握系統的財務知識，并經歷了財務會計制度的多次變革，缺少后續教育的跟進，知識結構未能與時俱進，無法適用改革的需要。

出于成本、信息安全等方面的考慮，盡量少用人，用自己人。從表象上看似乎步驟減少了，時間節省了，成本下降了，殊不知，這種人員結構失去了財務工作的監督職能，既不能真正提高企業效率，還可能導致資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業的資產安全帶來較大的隱患。

三、解決農村集體企業改制中財務問題的對策

(一)政企分開，明確責權利

政企分開,就是要明確企業與政府在市場經濟中的各自定位。企業與政府是建立在法律基礎上的對等關系，政府的職責就是為企業服務，提供規則和執行規則，解決企業自身不能解決的問題；企業是社會生產力發展的載體，是創造財富和積累財富的單位，是市場活動的主體，具有獨立的公司法人地位。只有在政企分開后，企業的人事權才可以完全集中在企業，企業才有可能按照市場規律辦事。

(二)將非營利性資產通過合法手續歸還社區

土地補償款是農民失去土地的補償，不應當歸改制后企業所有。應當由社區設立土地補償款專用基金賬戶進行存儲和使用。

建議相關主管部門對企業改制行為的賬務處理方式進行重新研究論證，改制后的企業賬務應當遵循歷史成本原則和謹慎性原則進行計量。

(三)加強指導，改善產業結構，尋求新的經濟增長點

加強政府的指導、協調和服務等職能，經過調研出臺本地產業發展指導目錄和相關政策、措施，為企業與科研、教育部門結合穿針引線，逐步形成新的經濟增長點。

加強企業與高校、科研院所的合作，尋找符合本企業產業結構調整的技術合作伙伴，為科技成果轉化為生產力提供平臺，為企業產品轉型提供技術支持。

創新型、差異化的產品將吸引購買力，增加拓展市場的機遇，為提高經濟效益打下基礎。

(四)加強資金監管，降低資金使用成本

加強資金監管力度，建立科學、嚴謹、實用的成本管理機制，提高成本管理水平和資金的使用效率，定期核對應收款項，制定完善的收款制度，確保資金回收，避免死呆賬的發生。

樹立正確的財務管理觀念，減少營銷過程中的資金墊付額和資源浪費，提高有效資產的周轉速度，縮減資金機會成本，從而降低資金總成本。

(五)完善社會保障體系，減少企業負擔

改制后，企業不應再承擔社區的基礎設施建設等各項支付職能，社區居民的養老和醫療保證應進入社會統籌系統，改制時應預留保障資金以備支付后續費用。因政策限制不能進入社會統籌的人員今后的退休費、以及已進入退休年齡的人員要繼續支付的退休費，應在改制時預留，并采取措施，保證專款專用，使其老有所養，確保社會和諧穩定。

(六)加強崗位培訓，完善崗位設置

切實抓好現有財務人員的會計知識、會計法規等的培訓，采取送出去深造、請進來“傳經”等方式，對現有人員整合與提質。根據企業內部控制制度的規定不相容崗位獨立設崗，加強財務部門的監督職能。

完善的法人治理結構可以使企業內部各個利益主體相互制衡，規范的財務監督機制是企業生存和持續發展的基礎。

四、結論

農村集體企業改制過程中由于存在財產清查不深入、資產評估不到位、產權界定不明晰等原因而導致農村集體企業改制中出現的一系列問題。經過分析后，我們從改善企業治理結構，調整產業結構，提高從業人員素質等多方面提出了針對性的措施。

[1]戴國華. 國有大中型企業主輔分離輔業改制后若干財務問題探討. 財會月刊，2009(12)

[2]陳兆平. 施工企業改制中應研究的財務會計問題. 財務會計，2010(3)