預制構件廠的固定資產折舊方法新探析

廣西玉林市市政工程管理處 葉偉萍

固定資產作為企業(yè)的重大資本投入，如何提計其折舊、充分有效利用資源，加速資金回流是每個企業(yè)財務管理都必須考慮的問題。然而不同的企業(yè)、不同的行業(yè)各具特色，不可同一而論，就預制構件廠該如何科學合理計提折舊并將其計入產品成本是本文將要探討的問題。

預制構件行業(yè)是屬于建筑材料生產行業(yè)中的一個重要組成部門，主要預制產品有各種口徑的水泥砼管，建房所用的墻體磚及各種鋪設人行道的透水磚等。所需的主要機械設備有大中小型懸輥機及制磚機等。大凡一個企業(yè)采取何種折舊方式都必須根據本企業(yè)具體情況而定。預制構件廠作為建筑企業(yè)中的一員，同樣具其自己的行業(yè)特性及自身的特殊性。一個企業(yè)的固定資產按部門一般可分為管理部門使用固定資產和生產部門使用資產，單就預制構件廠的管理工作部門所用的固定資產，只采取直線年法折舊便可，而且簡便明了并與新的企業(yè)所得稅法所規(guī)定的相吻合。但生產部門用的機器的折舊是要計入產品成本，若只簡單采用直線年法折舊顯然是不妥的。以預制構件廠的生產砼管用的大型懸輥機為例，設一臺大型輥機的原價值為60萬元，使用年限為10年，（為簡便起見，在此不計殘值）則每月的固定資產折舊為60÷10÷12＝0.5萬元,計提折舊應作為會計分錄為：

借：制造費用—折舊 5000

貸：累計折舊 5000

繼而攤入產品成本應作的的會計分錄為：

借：生產成本——x 產品 5000

貸：制造費用——折舊 5000

倘若本月大型輥機只生產1200#×2000 徑的水泥砼管5 條,側依上述計法,側每條1200#×2000 徑砼管所應承擔的折舊成本為1000元,而市場上每條1200#×2000 徑砼管的售價只不過是400-500元左右。如此計成本法顯然不符合成本的配比原則，所以上述計提折舊方法在理論上是可行的，在實際工作的操作中單純按教科書顯然是有失偏頗。依據預制構件廠的生產特點，筆者認為構件廠的生產用固定資產的折舊方法可采用工作臺班與年限直線法兩者相結合的折舊方法，并且在其中引進一個中間科目：長期待攤費用。操作如下：

計提折舊先按直線法計提，并直接計入長期待攤費用—折舊，仍以以上大型懸輥機的折舊為例，按平均年限法，計提折舊時，每年應提折舊（60÷10=6萬），作分錄為：

借：長期待攤費用——折舊 60000

貸：累計折舊 60000

根據每種產品的生產工時、及預計每臺機械的工作量等因素，確定每種產品的臺班。

每月生產產品時，根據產品的品種及其產量，按已確定的臺班，計算應計入成本的折舊。假設按上述因素，我們確定1200#×2000 砼管的單位臺班為50元，800#×2000 砼管的單位臺班為40元，而本大型輥機共生產1200#×2000 砼管35 條、800#×2000 砼管45 條，則應計入生產成本的折舊為：

35×50+45×40=1750+1800=3550

則對此應作分錄：

借：制造費用 3550

貸：長期待攤費用—折舊 3550

同時作分錄：

借：生產成本—1200#×2000 產品 1750

生產成本—800#×2000 產品 1800

貸：制造費用 3550

年末時若長期待攤費用—折舊科目出現借方余額（假設是5000元），則是應將其轉入管理費用，分錄如下：

借：管理費用 5000

貸：長期待攤費用 5000

若長期待攤費用—折舊科目出現貸方余額，則說明本年度的產品產量超過預計折舊年限單位年限的工作量，出現這種情況時，無需作會計分錄。下一年度計提折舊會計時的會計分錄：

借：長期待攤費用

貸：累計折舊

此分錄會將上年度長期待攤費用—折舊科目貸方余額自動沖轉。綜上所述，預制構件企業(yè)采取上述方法計提折舊并依此計入產品生產成本的方法好處有以下幾個方面：

折舊方法符合現行稅法。新稅法規(guī)定，固定資產折舊法適用直線年限。如此進行會計處理正與新稅法要求相吻合。

單位產品更能科學合理負擔折舊費用，更能體現合理配比原則。

采用單位臺班的方式將折舊計入產品生產成本，大大簡化了核算程序。

[1]《成本會計》