淺析企業內部控制實現的途徑

化工銷售南京經營部 朱杭莉

內部控制是指Internal Control，即指企業內部的自律行為，其實際含義就是企業的管理層以及相關員工實施的為企業的運行效率效果、企業財務信息的可靠性等工作目標的一致達成而合理保證的過程。隨著我國經濟體制的轉變，即社會主義計劃經濟轉變為社會主義市場經濟，在這個轉變的過程中，我國企業也面臨了巨大機遇和挑戰。同時，經濟全球化的進程越來越快，也使得我國的企業有了更大的發展空間和機遇。要在這樣的大環境下生存和發展，必須加強企業的內部建設工作，這已經成我國企業亟待解決的問題。

一、我國企業內部控制的現狀

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷成熟，我國企業也成功實現了轉型，比如大部分企業已經轉變成為自主經營、自主發展的模式。我國在建立現代化企業制度的過程中，總是會出現各種狀況，其中影響最大的就是因為內部控制不足導致經濟領域局部管理失衡的現象。企業管理者利用公款謀取私利、會計信息不夠流暢、企業員工控制現象等等，最終使得企業的資產嚴重流失、經濟犯罪案件時有發生，這在很大程度上最愛了我國經濟體制改革的進程。現代企業要健康的生存和發展，就必須以內部控制理論為指引，建立健全的內部控制實施途徑。

二、企業內部控制實現的主要途徑

上文簡單介紹了我國企業內部控制現狀，可以看出制約企業內部控制目標實現的因素有很多，實際工作中必須從這些影響因素出發，來得出企業內部控制目標實現的途徑。要實現企業內部控制目標有以下幾點途徑：

(一)要不斷改善和適應內外部控制環境

企業的控制環境其實就是指企業的外部環境和內部環境。實際工作中，為了實現企業的目標，其內部控制的設計必須與環境相適應。

對于企業的外部環境來說，企業的日常運營必須服從于社會的法律法規，職業道德等多項要求，雖然企業的管理層不能對外部環境施加影響，但是他們可以建立一個完善的內部控制系統，來保證企業內部的高效運行，同時滿足企業的外部環境要求。比如說，企業客戶的需要是一個最簡單也是最重要的外部要求。學者們正在不斷的將其他管理技術注入冠冕管理來完善內部控制的整個過程，在這個原理中明確的要求企業要有嚴格的質量保障和監督機制，以此來滿足企業的外部環境和需求。

企業內部控制環境相對于外部環境而言較容易控制些，管理層可以通過自身的提高和努力來決定影響因素。比如組織形式和形象、資源的規模和結構等等，這些因素有同時作用于企業的內部文化。企業的企業文化涉及到企業員工對企業運行情況的滿意程度、對企業處事方式的認同程度。因為企業的文化不僅反映了員工的態度和行為，同時也影響著他們的態度和行為，如果企業的文化是積極的有益的，那么企業的內部控制的設計就一定要有利于這種文化。從顧客需求的角度出發來定位企業的文化，需要鼓勵和創新。由于建立科學的內部控制體系對培養創新性文化的限制，所以，積極做好企業文化工作，對于內部控制目標的實現也有著重要的意義。

(二)控制企業支出成本是衡量企業內部控制效益最重要的因素

這里所講到的控制只有在經濟學上可行，或者處于健康狀態的“至高無上”的觀念下考慮出來的結果才能夠真正得以實施控制。在企業內部控制的設計以及運行過程中，一定要將控制支出的成本與企業一些不可預測事件（比如錯誤、低效率工作和舞弊事件等）的風險聯系起來進行權衡和考慮。

對于一個企業而言，最重要的就是要準確預測和判斷風險，并且通過一定的技術手段將這些風險量化，以方便決策時來研究分析成本效益的控制程序。對于以控制為主要目的的風險評估，其工作重點主要集中在風險的性質和可靠性分析上，還有就是采用最低的成本和控制的可行性分析中。對于風險評價，可以借鑒比較成熟的結構風險分析模式，來評價整個企業的風險或者企業某一項業務的單項風險。除此之外，我們在實際工作中還要做到將內部控制真正的融入到企業管理的方方面面，應該盡最大的努力來避免內部控制獨立發展現象的發生。因為只有將企業內部控制真正融入到企業的日常事務中，才能起到降低控制成本的作用，為企業的發展起到積極的作用。

(三)將內部控制運行中產生的威脅因素重視起來

再科學的健全的內部控制系統，也有可能因為忽略某一個內部與控制運行威脅因素而導致控制系統不能正常的發揮作用。這里講到的因素主要包括以下幾個方面：第一，企業管理層不夠正直，實施內部控制的主要目的就是為了使原本誠實的人繼續保持誠實，而不能有效防范可控制企業管理者的道德風險。在一個企業中，如果企業的管理者或者說是企業的白領層不能很好的遵守企業的道德規范，企業內部控制系統也不能高效的運行下去。第二，合謀問題的存在，這里講到的合謀是指企業采用職責分開，員工分責的控制手段，若員工們聯合起來欺詐，控制所預防的不可測事件的風險還是會發生。第三，利益沖突，對于企業的發展而言，利益沖突是一個重要的制約因素，特別是企業管理層的利益沖突，同時也嚴重威脅著企業內部控制系統的正常運行。第四，內部控制系統外環境的變化，一個高效的內部控制系統的功能會因為其工作環境的變化而逐漸減弱。企業的管理者和內部控制系統決策者需要時刻注意內部控制環境的變化，以及時調整內部控制的策略和技術手段，保持內部控制系統正常運行。第五，管理者當局的忽視，這種威脅尤其重要，因為再好的內部控制系統得不到管理者的重視，也是形同虛設，起不到真正的作用。

(四)做好運行中的內部控制的審計工作，同時也要強化內部控制的外部評價

目前，我國的注冊會計師有權利接收企業的內部控制制度審核的業務，注冊會計師在審核的過程中，要參照《內部控制設和指導意見》中的相關規定和意見來來發表企業內部控制制度的設和意見。同時還應該將外部注冊會計師的審核評價與企業內部控制評價有機的結合起來，作為一企業一項獨立的審計業務，并結合企業自身的發展特點來制定相應的內部控制審計標準，規范該想業務的服務性質等等，加強企業管理層對內部控制實施的控制。

(五)及時編制和修改企業的內部控制評價報告體系

根據內部控制的評價結果和整改方案實施情況來編寫企業的控制報告，這一報告包括內部控制評價的內容、范圍、依據、方法、缺陷、有效性分析等等。2010 發布的《企業內部控制評價指引》將企業內部控制的缺陷分為三大類，即重大缺陷、重缺陷和一般缺陷。企業編寫內部控制手冊時，其控制目標的重要程度以及控制風險程度要分為A、B、C 三類，A 類控制點失效或者達到一定數量的B、C 控制點同時失效時，評價審計人員就可以將其評價為重大缺陷或者重要缺陷，對于單個B、C 失效的情況，評價為一般失效。

三、結語

在新的經濟環境下，主導企業前進發展的力量不能單一的依靠有形資源，還應該高效的利用無形資源。合理的企業內部控制制度已經逐漸成為一種不可或缺的無形資源，在企業的發展中發揮著越來越重要的作用。

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