試析醫院成本核算的有效方法與創新趨勢

南昌市醫學科學研究所 陳芳

在市場經濟條件下，近年的醫療市場競爭越來越激烈，醫院實行成本核算已經成為適應社會主義市場經濟的必然趨勢，進行科學、系統的成本管理已經成為醫院在這場競爭中勝利的必要措施。成本核算是企業從事經濟管理的一種重要方法，怎樣才能將其合理的運用到醫院成本核算中，提高醫院的競爭力和生命力，實現醫院的可持續發展，是當前醫院面臨的重要課題。

一、醫院實行成本核算的必要性

醫院成本核算是指醫院把一定時間段內實際發生的各項費用進行記錄、匯總、計算、分析和評價，按照醫院在不同時間內對不同范圍及不同項目投入的成本來計算出總成本和單位成本，將一段時間內醫院的成本投入進行考核評價，再根據成本的消耗趨勢來分配接下來各項經營活動的服務費用。醫院的成本核算特點較特殊，首先鑒于醫院的社會職能，醫療價格由政府統一控制，而政府對醫療費用的定價往往低于成本，使醫院處于虧本狀態；第二，由于病人病情及發病的動態變化使醫院的醫療成本具有不確定性；第三，醫院和各科室在進行成本核算過程中由于目的不同造成核算數據不對稱。由于醫院是具有福利政策的公共事業單位，所以一直以來醫院都是把社會效益放在第一位，可是隨著社會經濟體制的變更和發展，醫院不得不把經濟效益與社會效益放在同等重要的位置。

二、成本核算的有效方法

醫院的內部組織構成比較龐雜，經濟管理體系也相對落后，因此，對醫院進行成本核算需要根據不同層次進行分層成本核算，針對不同領域不同項目的核算對像選用最恰當的核算方法，這樣更有利于醫院的經濟管理。醫院可以酌情將成本核算對像分成兩個層次。第一層是全院級成本核算，是對整個醫院所有經營項目的核算，從整體上把握醫院的成本情況。第二層是以科室為單位進行成本核算，通過第二層核算可以具體了解每一科室、部門的成本投入狀況。因為醫院內眾多科室的核算項目有所差異，又將科室分為醫療科室、醫技科室、藥劑科室、行政后勤科室。

(一)院級成本核算

1、明確各科室的收支項目

細化出各科室的醫療收入、藥品收入及教學收入，其中醫療收入包括患者入院后享受的所有醫療服務項目，教學收入包括醫院開展的各項教育培訓課程所獲得收入。

詳細列出所有的支出項目，包括人力成本、醫療設備及器材成本、后勤服務及行政管理成本、藥品成本、教育成本等等一切投入費用的項目。

2、將各項收支項目在每個科室間歸集分配

醫院在劃分收入和支出的過程中應以權責發生制為基礎，個別醫院可根據自身經營狀況實行收付實現制。

在核算過程中嚴格按照會計核算相關規定進行核算，杜絕非醫院正常業務支出的費用計入成本，確保核算的客觀、真實。

(二)科室級成本核算

1、科室的收入歸集分配

科室的收入在原始憑證產生時就在開單和執行科室間加以區分。按照各科室的工作量大小進行分配收入比例。

2、科室的成本歸集

按照每個科室獨立產生的各項成本進行歸集，包括人力、醫用設備及器材、總務物資等各項成本。

其中醫用器材要注意計折舊，物資費用里的固定資源（房屋、管理等）按月計入，而非固定物資（水電費、藥品費等）按照當月實際發生情況計入。

(三)成本核算的必要前提

全院各科室清查全部資產，保證成本核算數據的真實有效，同時建立嚴格的資產管理制度，各科室的固定資產以及變更情況應在臺帳上明細化。

所有科室必須將賬目的收、發、結各環節的原始記錄保持完整，為核算成本提供準確的保證。

對于成本的發生實行事前控制而不是局限于事后記錄。

強化各科室的成本核算能力，將其與科室的績效統一，制定合理的獎懲機制，激勵員工們共同參與成本核算。

三、醫院成本核算的創新趨勢

隨著我國市場經濟的迅猛發展和醫療體制改革的進一步深化，我國醫療成本核算越來越受到關注，在政府的大力推動下，相關部門嘗試了多種成本核算方法的研究與探討。但是由于醫療市場的競爭日益激烈起來，醫院由原來的宏觀粗放型管理模式轉化為微觀經濟型管理模式已經勢在必行。這一管理模式的改革給醫院帶來了新的機遇和挑戰，醫院成本核算將會逐漸發展為以政府定價為導向而以醫療機構管理為重點的成本核算方法。

(一)引進先進的成本核算方法

醫院成本核算的方法可以歸結為：項目成本核算、病種成本核算、大型醫療設備成本核算、作業成本核算等。每一種核算方法都有它的優缺點，醫院應該根據自己實際的經營狀況來選擇最適合自己的成本核算方法。我國醫院將項目成本核算作為主要的核算方法，項目核算方法即按照給病人提供的醫療服務項目進行收費，而國外醫院采用的是“預付制”醫療收費方式。項目成本核算使我國的醫療費用過高的同時助長了某些醫院的逐利行為，百姓們逐漸形成“吃的起飯，看不起病”的負面心理，這迫使我國醫院亟待引進國外先進的成本核算方法，國外比較實用的疾病診斷相關法，它是主要按照疾病種類來進行醫療項目核算的，這種核算方式能夠更為精確的計算出病人所應支付的醫療費用，可以在一定程度上降低醫療收費。我國可以充分借鑒該種成本核算方法并結合自身的實際情況進行不斷的探索嘗試。

(二)建立規范的醫院成本會計制度，完善醫院成本核算信息系統

當前，我國還存在很多醫院進行成本核算時實行的是帳外成本測算法，這種方法反映的成本數據缺乏真實性和準確性，因此，醫院應該建立一套規范、系統的成本會計制度，成本會計制度的貫徹落實，帳內預算法將會逐漸取代帳外預算法，這一轉變會使醫院的成本核算內容及目標更加具體化、準確化，進而促進醫院的經濟管理向前發展。在科學技術飛速發展的今天，網路手段、信息手段已經成為我們工作學習中最有力的幫手，醫院的成本管理更是要依賴于計算機系統的高效性和精準性，醫院要開發出先進的成本核算軟件，并將該軟件標準化、統一化，雖然我國對于成本核算的計算機軟件系統還處于開發和探索階段，但是隨著該系統的不斷完善，我國醫院成本核算信息化將會得到普及。

(三)全員參與的全程成本核算

以往醫院的成本核算內容只是將臨床科室和醫技科室作為主要核算對象，隨著醫院成本核算體系的不斷完善，醫院成本核算的先進方法可以為醫院內所有科室進行成本核算，對于醫院內的后勤、行政及其他輔助科室產生的間接成本，可以提供科學的分攤方法及分攤系數。醫療機構將會從過去的局部科室成本核算向全院成本核算轉變，醫院會越來越重視全程進行成本管理，將成本管理與各項經營管理放在同等重要的位置，并將成本核算擴展到整個醫院，院內的所有人員都是成本核算的一份子。

四、結束語

成本核算是一個艱巨而重要的任務，我國的醫院應該充分借鑒企業的成本核算方法并適當引進國外醫院的成本核算方法，結合自己醫院的經營狀況及組織形式，潛心研究出最適合自己的成本核算方法及制度，加大執行力度，加強企業的經濟管理，不斷根據市場變化來調節成本核算方法，進而實現醫院的社會效益與經濟效益共同發展的美好前景，為社會主義市場經濟的發展前進貢獻自己的一份力量。

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