新會計準則下的無形資產會計與稅收差異協調

河北津西鋼鐵集團股份有限公司 蘇小惠

一、無形資產的會計與稅收差異的具體表現

（一）無形資產的概念和范圍上的差異

首先，投資性房地產里因為出租或只是為了地價增值才擁有的與切身利益相關的土地使用證在最新會計準則里面是獨立應用在3號準則——投資性房地產中的，可在稅法里卻沒有將它單獨劃分出來，是用了無形資產這一說法。第二，商譽在最新的會計準則里是區別于無形資產進行會計處理的，這有別于稅法將其列為無形資產的界定。如：企業商譽在會計準則中每年都必須要做減值測試，可在稅法中卻是不允許在稅前就羅列減值準備的，只有因為企業整體產權轉讓或者清算結業時才可以扣除減值。

（二）無形資產在計量中的差異之處

1、外購所得的無形資產

購得無形資產時的現值跟真正支付的金額間的差價，除了根據新會計準則中規定內容予以資本化之外，還要在規定的信用期間里運用實際利率加以攤銷，并計入到當期損益這一項目中。可在稅法中，其成本則是將購買價款、整體支付稅費以及直屬于能讓這一無形資產實現預定目標的其它支出費用作為計稅的一大基礎。這兩種規定不僅使計量的基礎不相同外，還使得攤銷的方法存在顯著的不同點。

2、自行研制開發的無形資產

最新的會計準則對企業的研制開發支出費用做了規定：必須要用“研發支出”的賬戶來歸集匯總。其中在研究期間的一切支出都屬于費用化并計入當期損益；而開發期間的支出費用只要是按照資本化條件來實行的就可做資本化處理，不是的就計入到當期損益中去；剩下無法區分的就當作管理費用。在稅法中卻規定如下：企業研制開發的無形資產通常是以開發期間在符合資本化全部條件之后一直到可運用前所發生的一切支出費用作為計稅的基礎，而將研究階段的一切支出計入當期損益。

3、非貨幣性資產交換得到的無形資產

如果交換是沒有商業實質的話，那么最新的會計準則就將換出資產的面值及支付的稅費當作換入資本所花的成本費用，不管有沒有支付補價，統統都不確認為損益；然而在稅法里，卻將換出資產計稅的價格跟計稅基礎間的差值當作納稅所得費用。

（三）無形資產的攤銷差異

首先，新會計準則將確實無法合理確定經濟利益期限的無形資產當做使用壽命不能明確的無形資產，進行不了攤銷，只可以在期末的時候做減值準備;可是在稅法中，對于攤銷項目時間不確定的無形資產，應按不低于十年進行攤銷。其次，新會計準則規定企業在年終應對使用壽命有限的無形資產進行使用壽命和攤銷方法的復核，若兩者同以前不同的應當改變攤銷方法和攤銷期限，并且無形資產的攤銷壽命是可以改變的，然而在稅法上一旦確定了無形資產的攤銷壽命就不能隨意改變了。

二、在會計和稅法中，無形資產差異化產生的一系列影響

（一）提高了納稅及征稅的成本費用

從一位納稅者的視覺出發，因為會計準則跟稅法間存在的差異性，讓同一個納稅者因為受到不一樣制度的制約而增加了財務核算和納稅調整的成本。從征管方的角度考慮，新會計準則和稅法的差異使得監管稅務部門需要把大量的工作花費在查證納稅人申報數據的真實性上，這就意味著征管成本的增加。

（二）為企業避稅和財務舞弊提供了可趁之機

新會計準則和稅法之間的差異以及稅法本身存在的漏洞等在一定程度上意味著我國法律法規體系存在著疏漏和不嚴密之處，從而為個別企業避稅和財務舞弊提供了可能。例如：企業可以通過調減會計利潤，使得應納所得額遠遠低于實際會計利潤，從而達到避稅的目的。

（三）增加了納稅人的涉稅風險

新會計準則和稅法的差異在一定程度上增加了納稅人和征管部門之間的對立，使得兩者之間不可避免的出現了一些出入。在這種情況下，納稅人可能因為一些非，主觀性的原因而讓征管部門認定其是為非法的避稅行為，從而提高了他們涉稅的風險性。

三、無形資產在會計及稅收差異性上所做的有效調整

（一）加強相關部門之間的溝通

由于我國的會計準則和稅法是由不同的管理部門制定的，所以加強這些部門之間的溝通和交流是必不可少的。只有加強管理和合作，才能減少一些不必要、甚至是不合理的差異，減少征管部門和納稅人的成本。

（二）放寬稅法對整個企業選用會計政策的底線

隨著我國經濟同世界經濟的不斷合作與交流，為了適應社會需求，我們可以適當放寬稅法對整個企業進行無形資產攤銷時的底線。比如在稅法里設置的攤銷時間確定不了的無形資產通常是按大于十年的時間進行攤銷，就不利于企業技術的進步，阻礙了企業競爭力的增強。

（三）增加涉稅信息披露

現代投資者、債權人和政府相關機構遇到的難題如下：投資者或者債權人更加關注會計信息整體決策的適用價值，可政府跟相關機構卻更注重會計信息整體可靠性價值，如果涉稅信息的披露不夠，那么不僅投資者、債券人不能充分了解企業和稅款征收的相關信息，而且政府和相關部門在征繳和監督方面也會困難重重。所以，增加涉稅信息的披露實際上是雙方受益的重要舉措。

[1]劉霞玲.無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃[J].會計之友,2007,（09S）:59-60

[2]于新平.會計制度與稅收制度對無形資產差異影響之研究[J].能源技術與管理,2006,（3）:122-123