淺談醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位開展注冊會計師審計

安徽省蕪湖市中心血站 吳璟

衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系著億萬人民的健康，為了提高人民群眾醫(yī)療保障水平，近年來國家對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的資金投入逐年加大，因此醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的資金使用是否合理、合規(guī)、合法已成為全社會關(guān)注的要點。

一、我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位審計的現(xiàn)狀

我國審計監(jiān)督體系由政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三大主體構(gòu)成，而醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位根據(jù)主管單位及地方審計部門的需要，通常接受單位內(nèi)部審計部門和外部審計機關(guān)的審計，很少接受注冊會計師的外部審計。目前我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本單位法人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)，在審計過程中不可避免地受本單位的利益限制。而且內(nèi)部審計部門獨立性和權(quán)威性欠缺，法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，使得內(nèi)部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見。而政府審計由于受到監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響，現(xiàn)行的財務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實需要。

二、實施注冊會計師審計的必要性

國家新近頒發(fā)的 《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》、《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案》、《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》、《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》等相關(guān)文件中均提出了完善財務(wù)會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督和運行監(jiān)督。要充分發(fā)揮注冊會計師事務(wù)所等有資質(zhì)社會中介組織的審計監(jiān)督作用，建立健全監(jiān)測評估制度，采取績效考評等方法提高資金使用效率。因此伴隨我國公共財政改革的逐步深入，發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢和審計監(jiān)督職能，使其日益成為我國財政監(jiān)督的重要力量已勢在必行。

三、實施注冊會計師審計領(lǐng)域

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算相對較為簡單，所運用的會計科目較少，尤其在目前財政體制實行了綜合預(yù)算、國庫集中收付等制度改革，使得被審計單位的資金的管理相對規(guī)范。對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的審計，注冊會計師主要涉及以下幾個方面：對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位組織和使用財政資金和其他事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計；對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計；對受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支進行審計；對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進行審計；對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在任職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計；對特定事項的專項審計調(diào)查等。注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)重點把握以下領(lǐng)域：

（一）內(nèi)部控制情況

由于現(xiàn)有醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位大多數(shù)是不以營利為目的，其內(nèi)部控制中意識淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序時重點關(guān)注單位內(nèi)部控制設(shè)計及運行的有效性，尤其要關(guān)注重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用事項是否經(jīng)過集體討論并按規(guī)定程序報批，以便判斷和識別醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)報表審計的重大錯報風(fēng)險點及其對財務(wù)報表的可能影響。同時還可以提出內(nèi)控方面好的意見和建議，以強化內(nèi)部控制意識、健全內(nèi)部控制體系，完善單位內(nèi)部控制流程、嚴(yán)格內(nèi)控制度實施，提升單位內(nèi)部控制運行實效。

（二）固定資產(chǎn)的購置、使用情況

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)特點是種類多、數(shù)量大、單價高、分布廣。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注醫(yī)療設(shè)備的購置和使用效能情況，特別是大型醫(yī)療設(shè)備的購置是否按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)政府相關(guān)部門批準(zhǔn)，取得運營許可證。固定資產(chǎn)購置是否經(jīng)過科學(xué)論證，經(jīng)正常的招標(biāo)流程，有無詳實的購進、驗收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的許可證明文件；固定資產(chǎn)購建價格是否真實，有無按時入賬；資產(chǎn)內(nèi)控管理制度是否落實，有無財務(wù)部門只管收支不管家底，后勤部門只管采購發(fā)放不管資產(chǎn)價值和使用情況，使用科室只用不管，無盤點制度或定期盤點不及時，造成賬實不符等情況；資產(chǎn)使用狀況是否明確，定期維護檢修制度是否執(zhí)行，有的使用無記錄，使用中出現(xiàn)問題有沒有人負(fù)責(zé)維修好，以確保資產(chǎn)的使用壽命；固定資產(chǎn)移交制度執(zhí)行是否嚴(yán)格，人員輪崗換崗交接，有無做好固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)交工作，確保固定資產(chǎn)管理落實到人。

（三）收支執(zhí)行情況

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的收入特點是項目多、來源廣、形式多樣，根據(jù)《醫(yī)改實施方案》，公立醫(yī)療機構(gòu)補償渠道將逐步由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務(wù)收費和財政補助兩渠道，財政部門對其收支情況更加規(guī)范和加強財政資金的管理。但是這也影響了一些單位組織收入的積極性，支出也受了約束。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位收入主要包括財政補助收入、財政調(diào)劑收入、上級補助收、醫(yī)療收入、科教收入、基建拔款、其他業(yè)務(wù)收入等，注冊會計師在審計時必須要綜合、全面地分析單位收支情況的真實性、合理性，重點關(guān)注藥品價格政策執(zhí)行情況、醫(yī)改的藥品加成政策招待情況及取消藥品加成后減少的收數(shù)額、醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況以及醫(yī)改專項補助資金的使用情況。對于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本支出特點是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級次劃分多樣，注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注成本費用的歸集是否完整合理，管理費用是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

（四）專項資金的審計

近年來國家對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的專項資金投入逐年加大，但是由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位人員嚴(yán)重超編，財政拔款不足，擠占挪用專項資金、重點建設(shè)項目資金的情況屢有發(fā)生。對此，注冊會計師需要對專項資金的使用、分配等情況加強審計。要摸清各種專項資金的來源，理清各種專項資金的結(jié)存，追查資金去向，審查資金是否用于專項資金項目。

為做好醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的審計工作，注冊會計師應(yīng)及時了解和掌握相關(guān)會計制度的新動向、新特點和新變化，密切關(guān)注醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)制度的改革動向，努力做好各項準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點審計領(lǐng)域，確保審計工作實效，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

[1]鄭偉.事業(yè)單位決算報表編制中面臨的問題與對策，中國商界2010（2）

[2]李莉.談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題，審計實務(wù)2009（1）

[3]蔡麗蘭.注冊會計師在行政事業(yè)單位審計中應(yīng)關(guān)注的問題，審計與鑒證服務(wù)2008（4）