探究完善氣象局財務核算中心內部控制措施

江西省氣象局財務核算中心 姜琳

完善的內部控制可以防止氣象局財務核算中心內部工作上的錯誤、失誤以及舞弊行為，保證氣象局財務核算中心收支的可靠性，保護氣象局財務核算中心財產的安全、完整，保證氣象局財務核算中心的高效運行。故本人認為可從以下三個方面入手來完善我國氣象局財務核算中心內部控制措施。

一、制定會計集中核算下的內部控制標準

(一)會計集中核算下內部控制的定位

在我國提出的《內部會計控制基本規范》(征求意見稿)之前，我國在獨立審計準則中將內部控制定義為：內部控制是指氣象局財務核算中心為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序構成。主要是將國有氣象局財務核算中心改革的一些較大的決定進行完善公司的治理的一些內部控制的相關規定。直接決定著內部控制的準確定位。面對我國目前國家發展情況，最好是把內部控制的定位明確于原來基礎上的內容并作處在當前條件下的完善和補充。或者是直接參照COSO委員會提出的報告中的條款，或者是遵循具有適當前瞻性的原則來定義內部控制，真是一個至關重要的問題。

面對會計集中核算下的內部控制，在以前總是站在一定制度基礎上的角度，但是要是從對企業管理以及完善國有氣象局財務核算中心的現狀的角度上的話，可以對會計核算下的內部控制內部改變定位方式，不要停留在對某些問題上的修正和完善上。除此之外，現在在國際、國內為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，能不能適合中國現今的國家發展情況，這是需要制定規范的一些主管部門以及一些主觀操作的領導必須仔細斟酌的嚴重問題。我們要用發展的眼光去看待這個問題，另外還要看到現行條件是否適合，如果不慎重考慮以免以后會在操作上和穩定問題上出現難以解決的問題。

(二)會計集中核算下內部控制的基本構成及設置方法

氣象局財務核算中心內部控制的設立，需要考慮氣象局財務核算中心自身特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。內部控制的基本構成要素的確定與內部控制的設立方法往往是聯系在一起的。氣象局財務核算中心的業務按項目來劃分可以分為許多種，因此，按照業務項目來設置內部控制制度，首先面臨的問題就是內部控制制度會很多，而且不容易被氣象局財務核算中心及氣象局財務核算中心各部門所理解。

二、建立健全的氣象局財務核算中心內部控制制度體系

(一)氣象局財務核算中心會計集中核算下的內控制度

可以制定會計處理程序制度， 象局財務核算中心的財會信息是非常繁雜而且是極其精細的，不能看錯一個數據，萬一出現數據和信息上的錯誤就會出現嚴重的影響，所以會計工作是一項較為細致的極為復雜的工作。為了使會計能準確的掌握好信息，無疏漏現象發生，氣象局財務核算中心最好是預先研究一套規范和限制會計計量和匯兌的一些程序制度，能夠較為準確的行程會計的核算和整理記錄信息和企業中重要的財務報告和相關數據報表等，對會計和會計助理人員的工作進行處理。另外可以設定內部稽核控制制度，負責審核之前的會計工作和檢查會計之后的工作，在雙重復核之下一定會是會計的工作萬無一失。

(二)氣象局財務核算中心財務管理控制制度

首先就是氣象局財務核算中心全面預算管理控制制度，在會計的實際日常工作中，要及時的對氣象局的財務進行預算，對氣象局的一些人員調配，資料的整理歸納，較大項目的投資等工作，都要進行合理科學的預算，是一些必要的經濟活動穩步進行。

其次就是氣象局財務核算中心財務收支管理控制制度，財務收支一直是各大企事業單位的重大問題，財務收支的多少直接關系到企事業工作的正常運行和未來發展。所以一定要在財務收支管理上制定氣象局控制管理制度，有一些不法會計以及管理人員就是通過不良渠道使財務透支，結果毀掉了一個企業，所以一定要對亂用資金現象制定明文處罰制度，限制一些管理人員的權力，確保企業的收支正常運行。

再次就是氣象局財務核算中心實物資產管理控制制度，面對氣象局財務核算中心的一些實物問題，一定要做好必要的管理，制定實物資產管理制度是確保資產的安全性和穩妥性。資產的價值也是不可估量的，常常留做備用的一些重要物資，所以一定要對專款進行限制使用，并要及時考察票據，及時進行貨物的檢查和驗收等，還要定期組織專業人員進行檢查記錄。

三、會計集中核算下內部控制評價規范的制定

(一)內部控制的審查范圍及審查期間

證監會是規定我國內部控制的評價的部門，一般情況下，會計師的注冊都要對當前的內部控制還有一些風險管理的方面看是否完整，是否存在欠缺和有待完善的地方，面對這些會計都要進行正確科學的評價，進而依據具體問題提出合理的改進意見，改進現今發行上市的內部控制制度，盡量減少或者是避免一些不必要的風險出現，使會計集中核算下的內部控制評價風險系統日趨完整，要把這些建議和意見表達出來，是需要用書面文字報告的形式進行表現。氣象局財務核算中心內部控制的一些問題是在內部評價控制的評價范疇里面的。因為在當今社會的內部控制的制度中并沒有非常恰當的這定相關的要素，所以氣象局財務核算中心內部控制的內容不是非常的細致和詳實的，在實用可行性這方面來說，注冊會計師要及時恰當的對內部控制的一些內容作出較為合適的評價，但是難免會遇到在某些方面不是太接近實際。所以在內部控制的所屬評價范圍內，具體應該是有較大的現實性和實用性，內部會計控制是核心內容在內部控制的評價范圍中。但氣象局財務核算中心內部控制的風險性要把握好，是控制水平盡量達到較好的層次水平。中國的會計內部控制注冊期間對即將在市場上運營的企業和公司提出了評價以及進行必要審核考草的一些諸多要求，而且一定要在招股說明書中明確指出會計內部評價的一些意見和建議，不能進行實施評價的隱瞞和欺騙。一定要和注冊會計師期間的內部控制評價意見一致的，一定要進行公布，一般都是控制在一年范圍內的會計報告。

(二)注冊會計師對內部控制的評價準則

在當今社會，我國還沒有制定出注冊會計師對內部評價的準則，然而對內部控制的評價準則已經在中國注冊會計師協會準則組立項。注冊會計師對內部控制的評價準則應包括：普通的準則，其中規定的是注冊會計師的所應該掌握的相關知識，和進行具體的那些訓練項目以及訓練程序等，在注冊會計師方面的公正性問題，和相對獨立的特點，還有就是作為會計的，尤其是財務核算中心的會計在職業道德方面的一些規定，一定要具備應有的職業準則，寬容的從業態度和仔細認真一絲不茍的工作作風等。另外就是在外勤方面的一些準則，就是在能夠對會計的內部控制進行監督指導的工作人員的一些確鑿的證據以及有一些意見的書面計劃資料等。報告的評價準則是衡量會計對內部控制的評價報告的相關一些內容的評價建議或者是面對內部控制評價的一些意見和觀點的必要的條件。

(三)注冊會計師對內部控制的評價程序

注冊會計師是需要一定的程序的，常常需要這些程序：在制定相關的一些評價規劃審查之前，注冊會計師一定要做規劃，在雙方都明確的契約詳細的條文項目中做好具體的規定，有很多簡單的問題需要做必要的了解，如果對一些相關的初步的評價問題都不能很好地把握是無法進行下一部程序的。這樣就對內部的控制進行了較多的了解。只有了解了會計師的內部控制，是注冊會計師的基礎，同時也是對評價內部控制設計的奠基，注冊會計師一定要經過必要的咨詢學習，對氣象局財務核算中心的內部控制的一些情況進行了解是需要做審查資料文件的。評價內部控制的設計是否恰當可行，注冊會計師必須經過評價氣象局財務核算中心內部控制整體能否達到某一目標，從而進行衡量氣象局財務核算中心內部控制設計的適當性，不是通過某一項內部控制的活動問題就能恰當地進行內部控制評價的。還有一點就是對內部控制的評價進行測試和評估，，看一看是否具有一定的有效價值，另外一個程序就是在注冊會計師的執行過程中還要出題對會計師進行問題考查，進而歸納和內部控制執行時使用的一些證據，用來進行評價內部控制的實用性，從而得到管理當局的聲明書。

(四)注冊會計師對內部控制的評價報告

在經濟飛速發展的新時期，注冊會計師一定要具備對企業尤其是氣象局財務核算中心內部控制的恰當評價，至于會計師在評價的過程中采用的是什么途徑和手段方式，或者說面對外界會計師用什么手段去展現都不能做出具體的詳細的規定，但是一定注意的就是不管處于何種條件會計師一定要對氣象局財務核算中心內部控制的評價盡量做到完整，面對氣象局財務核算中心內部控制還要很適合使用，并能有效的發揮會計師評價的作用。會計師，面對氣象局財務核算中心內部控制的評價的一些相關建議確保和注冊會計師在報表審計上的建議和觀點是統一的，對存在的一些不同看法還要提出相對的前提條件，在那種情況下會發生具體的什么問題等，或出現什么意外等。一般情況下，注冊會計師的時候可以面對企業內部控制提一些注意事項，如果沒有就注意事項就可以在出示的評價報告中，把內部控制的評價意見分為好幾種，一種是無保留意見，第二種是保留意見，第三種就是拒絕表示意見，還有一種就是否定意。但是常常要需要把一些事宜突出強調，利用不同類別的會計師的工作情況，或者是有一些之后的較為嚴重的事件，還有就是會計師的評價報告是具有一定的獨立性質的，同時還具有特殊性需要對會計師的評價報告進行較為詳細的完整的文字進行闡述和解釋。

當然，健全和完善氣象局財務核算中心內部控制是需要一定時間和較為復雜的工作的，不可能在短時間內達到最佳狀態，需要一步一步的循序漸進，穩步發展，在逐漸建設和改革的過程中，一定會遇到更多的問題，這就需要企業領導者者和會計師以及企業員工相互支持、相互幫助共同進步和提高。在此文中，筆者只是做粗淺的探究，還需要進一步實踐，當然不僅僅是以上三點就能完善氣象局財務核算中心內部控制的，還需要強化氣象局財務核算中心內部審計等，需要氣象局財務核算中心依據自身的情況不斷研究總結經驗，筆者覺得不久的將來氣象局財務核算中心內部控制一定會有條不紊，氣象局財務核算中心更會穩步發展的。

[1]潘經民，“如何完善氣象局財務核算中心內部控制制度”，《財務月刊》，2001年第18期

[2]楊平波，“網絡會計信息系統的內部控制”，《財務通訊》，2001年第5期

[3]王棣華，“新經濟條件下氣象局財務核算中心內部控制問題探討”，《會計研究》，2001年第8期

[4]陳鈴，“關于我國內部控制規范建設的思考”，《會計研究》，2001年第8期

[5]劉玉廷，“《內部會計控制規范》:新形勢下加強單位內部會計監督的里程碑”，《會計研究》，2001年第9期