郵政企業的成本費用控制研究

江西省郵政分銷業務局 許筱燕

中國郵政是提供普遍服務的社會基礎設施和公用性服務企業，擁有豐富的網絡資源，能夠滿足社會公眾信息傳遞、商品流通、金融服務、便民服務以及政務服務等多層次的社會公共服務需求，以郵務類、金融類、速遞物流類三大板塊業務為支撐，集信息流、資金流和實物流“三流合一”的現代網絡型企業。

隨著政企分開，郵政企業生存與發展的壓力越來越大，建立成本削減機制，是參與市場競爭、保持市場領先地位的重要手段，也有利于更好地滿足政府的預期和社會的需求。而郵政企業業務種類繁多、作業環節多，郵政業務的成本計算對象是信息和實物的周轉業務量，不但與業務量(件、袋、噸等)有關，還與距離有關，分攤標準較多。加上郵政企業的機構遍布城鄉、企業員工較多、機械化水平不高，成本管控難度很大，如何降低運行成本，是郵政企業急需解決的問題。

一、郵政企業成本控制的特點

加強郵政企業成本控制，要在保證郵政通信服務質量的前提下，大力壓縮非生產性成本開支，規范控制經營成本，提高投入產出能力，使郵政企業逐步走上健康可持續發展之路。

(一)郵政企業成本的形成與分類

(1)根據成本與業務量之間的關系可分為固定成本和變動成本。郵政企業的固定成本包括人員工資及相關費用、折舊、無形資產攤銷等。郵政企業屬于國有勞動密集型企業，員工相對比較固定，人工成本占整個成本的比重較大，控制難度比較大，因此不應作為郵政企業成本控制的重點；變動成本包括火車郵路運費、業務代辦費、汽車修理費、汽車油料費，集郵品成本等，可通過優化郵運網絡、加強企業管理來加以控制，因此這部分成本應作為郵政企業成本控制的重點。

(2)根據生產成本計入專業成本的方式劃分為直接和間接成本。成本和各專業之間形成一一對應的關系，這種成本叫做直接成本，如集郵品成本、各專業代辦費、印制費、業務材料費等；成本與各專業之間形成一對多的關系，這種成本叫做間接成本，如郵區中心局的運輸費、房屋維修費、過路過橋費等。

(3)根據成本是否可以控制劃分為可控成本與不可控成本。可控成本，即能被縣郵政局或支局所的行為所制約的成本，如業務代辦費、水電費、招待費等。不可控成本，是指不能被某個責任單位或個人的行為所制約的成本。它也具有相對性，與成本發生的空間范圍和時間范圍有關，如折舊費、人員工資等。

(二)郵政企業成本控制的方式。

第一，實行年度財務預算。目前，郵政集團公司每年會給各省郵政公司下達總郵政收入和收支差額（凈利潤）預算，各省郵政公司將收入和收支差額分解下達給各市郵政局、省直單位，各級郵政部門根據上級下達的收支差額預算，控制企業各項成本。在市郵政局財務部門都有專職成本核算和成本稽核崗位負責成本工作，通過對成本費用的核算和分析，挖掘降低成本、費用的途徑和方法。郵政企業已實行全面預算管理體系，每年由各下級企業層層上報成本費用預算，通過各上級企業預算委員會組織審核、質詢、測算、下達、分解等環節，經過“二上二下”，確定年度成本費用預算。同時各級郵政企業建立了考核辦法，對各項成本費用預算執行情況進行控制考核。目前集團公司已建立統一的責任中心管理體系，各獨立核算企業對當期發生的成本費用按確定的比例分攤計入相關專業，并上報責任中心損益報表。在內部控制制度建設方面，建立了內部成本費用開支標準、生產行政車輛管理辦法、通信費會議費招待費管理辦法、業務代辦費管理辦法等控制措施。同時各市郵政局只設立收入和支出兩個銀行賬戶，各營業網點的營收資金當天全部存入收入賬戶。支出賬戶由省郵政公司根據各單位申請的資金額度下撥支出額度。第三，加強成本費用構成情況分析，每月對企業業務費、大額成本、非生產性成本進行重點分析，對于成本增幅高于收入增幅的單位和個別成本項目增長過高的單位進行監控，查找是否存在成本開支不合理現象，堵住成本漏洞。

二、郵政企業成本控制存在的問題

(一)成本控制目標不明確

當前，各級郵政企業管理者更多的是考慮本企業考核指標的完成情況，因此導致成本控制的目標主要是為了壓縮成本開支，提高利潤水平。這樣，很容易在成本管理的過程中產生急功近利的行為，片面追求短期結果而忽視企業持續發展能力。同時，由于受單一考核思維的約束，成本控制工作缺乏系統的思考和管理，每個局部都尋求成本最優，而忽視全局，結果卻往往造成整體成本的上升。

(二)成本控制方法不夠科學

郵政企業對于成本控制的管理缺乏全面性、系統性，主要表現在三個方面，郵政企業只注意到投產后的成本控制，卻忽略了投產前的一些由生產要素和產品設計等各方面的成本控制；郵政企業事前成本控制管理不重視，對于成本的預算和決策缺少制度性和規范性，覺得可有可無；成本計劃缺乏嚴肅性、科學性、可減可增，因而造成事中、事后成本控制管理的盲目性。在成本控制的管理方面，手段比較老化，缺少先進的管理手段。

(三)成本控制標桿不完善

盡管郵政企業一直在成本標桿方面做了大量嘗試性的工作，但至今尚未形成一套完整的郵政成本標桿管理體系，缺乏客觀的、準確的和適用的成本控制標準。郵政企業不同于制造企業和流通企業，郵政企業的特點和成本的特殊性要求必須建立一套符合郵政自身經營管理需要的成本控制標桿。

三、郵政企業成本控制存在的問題的根源分析

(一)缺乏市場觀念，成本管理與市場脫節

郵政企業通常不對市場需求進行前期調研，而是更多的使用行政手段，盲目下達收入計劃。如90年代中期，郵政部門盲目加大集郵票品的發行量，造成集郵票品嚴重積壓，郵市低迷，集郵業務嚴重虧損。郵政企業只有以市場為導向，在市場需求的指導下，提高效率，降低成本，才能創出效益。郵政企業必須轉變成本管理的思維，樹立成本管理的市場觀念，正確看待效率與效益的關系。

(二)成本信息嚴重失真

一是郵政企業性質造成成本信息失真，郵政是全程全網的企業，收寄局的成本中只有營業環節的直接成本，而運輸環節、分揀環節、投遞環節的間接成本無法準確分攤到收寄局的專業成本中，造成無法正確反映郵政企業各專業的盈虧情況。二是在實際核算過程中，為了達到某一目的，人為調節成本、成本變通、成本掛賬等現象非常泛濫。成本核算的失真不能正確反映企業的財務狀況和經營成果，不利于企業自我評價和決策，使得企業潛虧嚴重，一般情況下，企業管理人員并沒有對此給予很大的重視，使得缺口越來越大，出現“雪崩”，造成企業的決策失誤，損失無法彌補。

(三)成本控制缺乏戰略性

戰略成本管理是戰略思想在生產成本管理中的具體應用，是指在提高企業競爭優勢的同時所進行的生產成本管理，也就是說不僅要降低生產成本，更要注重成本控制與企業的競爭戰略相配合以保持企業的競爭優勢。但當前相當一部分企業現行的生產成本管理過分強調降低生產成本，而忽視了企業長期競爭能力的管理定位，這可能會導致長期顧客和市場份額的消失。郵政企業可以從優化作業流程，減少作業環節，優化網路運行線路，盡量減少郵車空載頻次等方面著手，在不影響郵政服務質量和時限的前提下，努力降低郵政企業的成本。

四、改善郵政企業成本控制的應對措施

(一)優化網路運行線路

中國郵政擁有專用郵政運輸飛機16架、郵船3艘、火車郵廂433輛、各類郵政汽車7萬輛。郵路總數2.1萬條，其中航空1634條，鐵路郵路181條，汽車郵路1.6萬條。郵路總長度（單程）463.6萬公里。農村投遞路線10萬條，城市投遞段道5萬條。在油價飛漲的年代，運輸成本在郵政企業的生產成本中占了大頭，所以如何優化網路運行線路，降低運輸成本，對郵政企業的成本控制顯得尤為重要。中國郵政應堅持強化科技支撐，強化協調管理，強化指揮調度，繼續大力推進網運“雙效”戰略，加快網運信息系統升級改造，逐步實現網運生產的規模化和管理決策的科學化，確保郵政網和速遞物流網有效銜接，在既要保證郵件的速度，又要降低成本的情況下，優化網路運行線路，強化網運能力建設，降低網路運行成本，努力提高網路運行效率和效益。

(二)引入作業成本法

郵政單項產品成本就是這項產品從“窗口收寄——郵件處理——投遞——客戶簽收反饋”所需要的全部作業的成本總和。作業成本管理在企業管理方面有兩大作用：首先，具有壓縮作業的資源投入，提高作業效率，降低固定成本的作用。主要表現在一定的作業量消耗的資源費用越少，提供的產出功能越多，作業效率越高，產出價值越大。其次，具有把資源用在最有利可圖的地方，優化資源配置的作用。主要表現在通過相對準確的成本對產品重新定價，根據成熟產品的實際成本采取降價策略提高獲利產品的銷量，從而使產品結構得以調整。

(三)加強成本管理

成立成本預算管理委員會。由各級郵政局的計財、市場、人力資源、網絡運行、審計監察等部門共同參與，負責審議、批復年度的成本預算、組織進行預算執行差異分析，研究制定應對措施，對預算執行情況進行考核等;制定適合郵政企業的成本標桿。合理的成本標桿是保證生產經營需要的基礎，但由于郵政企業受當地各項經濟指標因素影響和在全程全網中所起的作用不同，導致各單位的成本費用資源配置也不盡相同。郵政局可以按照成本費用的屬性分為固定成本、標桿成本、結算成本、個性成本、彈性成本五大板塊，再根據每個板塊所包含的成本費用項目作為標桿項目;建立成本預警系統。根據郵政企業財務報表近5年來的成本明細科目的平均值、最高值、最低值，測算出各成本明細科目的上限和下限，對超出范圍的進行預警，并予以控制;制定科學合理的郵運成本結算單價，對于全網的郵運成本在各級郵政企業間進行結算，以便財務報表能夠真實反映各郵政企業的損益情況。

(四)強化內部控制制度

第一，郵政企業應當建立健全成本費用管理的崗位責任制，明確內部相關部門的崗位分工、職責、權限，確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。同時做好崗位的輪換工作，同一崗位人員應定期做適當相應的調整和更換，避免同一人員長時間負責同一業務。并配備合格人員辦理成本費用的核算業務，辦理成本費用核算人員必須具備良好的業務素質和高水平的職業道德，遵紀守法，客觀公正，不偏不依的做好成本費用的管理工作。同時，郵政企業對成本費用的管理工作中應當建立嚴格的授權審批制度，明確審批人員對成本費用業務的授權方式、程序、權限、責任和相關的控制措施等。規定辦理成本費用業務經辦人員的職責范圍和工作要求，經辦人員必須在授權范圍之內進行審批，不得超越審批權限。第二，引入EVA考核指標經濟增加值是真實反映企業價值創造，協調股東（出資人）和管理人利益經營績效考核方法，是企業全面價值管理體系的基礎和核心。它有利于避免盲目追求增長率和企業規模，促使企業把著眼點放價值創造上，有利于推動企業形成資本約束和資本紀律，做出符合股東利益的決策，有利于克服短視行為，使得企業關注核心業務，追求長期業績的提升。

[1]李金紅.試論強化企業管理和內部控制的必要性.時代報告，2011；3

[2]譚學琴.企業成本控制存在的問題及對策.湖南科技學院學報，2011，1