我國企業內部控制建設的若干思考

常州嘉浩聯合會計師事務所 孫莉

一、企業內部控制制度建設的意義

企業要高效、有序開展內部控制管理就需要建設完善的內控制度作為基礎保障，因此，加強內部控制是現代企業管理的總體發展趨勢，也是現代企業經營模式的重要組成部分，是現代企業科學管理的重要標志，同時還是市場競爭中企業走向全球化和一體化的產物。

另外，內部控制制度建設是企業實施內部控制的必然選擇，而且對會計信息質量的保證，公司治理結構的完善，資本市場的有效運行，投資者合法權益的保護等方面都有著重要的意義。作為企業生產經營活動自我約束和自我調節的內在機制，對企業的生產經營有著舉足輕重的作用。因此企業內部控制制度的建設對企業的管理、經營乃至發展等方面都有著極其重要的意義。

二、企業內部控制建設應遵循的基本原則

企業制定內部控制制度的基本目的在于保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。其制定過程應遵循以下基本原則：一要起到既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；二要起到事前預防和能在事中或事后及時發現工作漏洞的作用；三要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續安全度、業務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；四要根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度做出及時修正或建立新的內部控制制度。

三、我國企業內部控制制度建設存在的問題

相對而言，我國現代化內部控制理念引入較晚，企業內部控制建設科學化水平不高，主要存在以下問題：

（一）法人治理結構不夠完善

現階段我國企業從治理結構上按照《公司法》的要求，設置了股東會、董事會和監事會和經營層等治理結構，但實際工作中，董事會和監事會的作用并未得到充分發揮，尚處于“有名無實”、“虛無縹緲”的狀態。雖然我國的企業均實行了股份制改革，但目前在大多數企業中仍存在董事長兼任總經理等職務，其權力難以得到有效的監督，臨駕于內部控制之上。很多企業都是以股份公司為外殼，并沒有明確劃分董事會、監事會及審計委員會等管理職能部門的責任和權限，沒有從根本上實行科學的法人治理制度。

（二）對內部控制的重要性缺乏認識

改革開放以來，在黨“以經濟建設為中心”的領導下，很多企業都十分重視經濟效益。認為企業內部控制不能迅速地為企業產生直接經濟效益，其間接的經濟效益也需要很長時間積累才能得以體現，此外，內部控制制度建設與實施在起步階段需要投入大量的人力財力，所以很少有企業肯在內部控制上開功夫，大多數企業都從眼前利益出發，把主要的精力花在產品的生產上和銷售上，對于內部控制這個重要的控制環節抱“無所謂”的態度，甚至連有些企業內部控制的經驗也被慢慢淡化。一般來說，我國企業目前對內部控制的認識主要有兩種：一是習慣了傳統的經營管理模式，或者滿足于目前企業的發展；二是能夠認識內部控制制度建設的重要性，但是在制度建設過程中過于片面強調組織結構的重要性，而對于控制方式卻沒有特別提出。不論是第一種認識還是第二種認識，都不利于內部控制建設的改革和創新，都不利于內部控制制度功能的有效發揮。

四、加強我國企業內部控制制度的建設

從全球金融危機爆發以來，為全面推進轉變經濟發展方式、加強宏觀調控、完善包括企業內部控制在內的各項制度建設，全面提升我國經濟可持續發展能力、抗風險能力和競爭力提升到了新的高度。

（一）完善企業法人治理結構，保持審計部門的獨立性，充分發揮內部審計的作用

為了讓董事會、監事會和審計委員會發揮應有的作用，就必須完善企業法人治理結構，以確保監督的有效性。我國目前有的中小企業沒有獨立的審計部門，這就談不上保證內部審計的獨立性和權威性，有些企業設有審計部門，但是在實際工作中，內審工作一般也不會達到理想的效果。因此我國企業應該按照《基本規范》以及五部委的《配套指引》，在股東會下設董事會和監事會，然后再在董事會下設審計委員會，而審計部是審計委員會的常設機構，對董事會負責，接受監事會的指導，以確保審計部門的獨立性。

加強企業內部控制建設，實施企業內部審計，是監管方式變革的重要組成部分。企業內部控制審計制度的確立，有利于公司治理層更好地履行監督內部控制的責任，防范管理層凌駕于控制之上的風險，完善公司內部治理機制。通過內部控制審計，公司財務報告內部控制的質量、審計委員會對內部控制的信心、公司防止和發現舞弊的能力得到提升。因此企業要加強對內部審計重要性的認識，以推動企業內部控制制度建設的作用。

（二）從內部管理流程改進內部控制建設

企業內部控制體系建設是一項十分龐大的系統工程，在制定、評估、運用等方面都需要花費很多資金，增加成本的投入。因此想要降低企業成本，做到內控的有效控制，需要企業對控制方法進行適當的改進和創新，以提高內控效率。目前，我國已經從粗放型發展道路走向了集約型發展道路，因此企業管理也應該走資源集約化、經營專業化、組織構架扁平化的道路，以實現資源的優化配置，精簡組織機構，各種風險才能夠集中控制。

工作中，要從人員行為控制和資金運用方面來確定企業的管理流程，落實貫徹內部牽制與不相容崗位分離原則，細化每一種經濟業務以及相關工作人員的各種要求，以不斷完善企業內部控制制度。

五、結束語

實踐結果證明，企業內部控制制度的建設對企業的發展有著舉足輕重的作用，做好企業內部控制制度建設對企業的發展有極其重要意義。

[1]我國企業內部控制建設的若干思考[J].工業審計與會計,2010,（05）

[2]內控規范體系建設緊鑼密鼓[J].農村財務會計,2007,（06）

[3]李連清,周立燁.把握內控有效性八大關系[J].首席財務官,2008,（05）