淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所濟南分所 劉紅波

一、A公司內(nèi)部控制存在的問題

(一)基本情況介紹

A公司成立于2002年，是集商品鴨養(yǎng)殖孵化、屠宰加工、熟制品加工、鴨絨加工為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)。公司注冊資本接近5000萬元，總資產(chǎn)2.8億元，是目前單線生產(chǎn)規(guī)模最大的家禽屠宰加工企業(yè)之一。

(二)銷售與收款環(huán)節(jié)存在的問題

未按期向客戶寄送對賬單，對于應(yīng)收賬款催收制度的履行情況也不佳，企業(yè)存在應(yīng)收賬款長期掛賬的情況；庫存商品管理松懈，發(fā)出庫存商品的出庫單未編號；大量銷售收入通過現(xiàn)金及個人銀行卡結(jié)算，出納未定期核對銀行日記賬與銀行對賬單，企業(yè)存在大量的未達賬項。

(三)采購與付款環(huán)節(jié)存在的問題

月末企業(yè)未對原材料采購貨到而發(fā)票未到項目進行暫估，造成原材料賬面出現(xiàn)負數(shù)并跨期記賬；做采購賬務(wù)處理時，所附原始單據(jù)不完整，部分缺少入庫單；大量的采購業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金而非銀行存款賬戶進行結(jié)算；未定期與供應(yīng)商對賬，應(yīng)付賬款明細科目設(shè)置不規(guī)范，沒有依據(jù)供應(yīng)商設(shè)置明細科目，而是根據(jù)采購商品的類別如合同鴨、合同苗等項目設(shè)置明細科目，無法準確反映對每個供應(yīng)商的往來。

(四)生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的問題

生產(chǎn)成本核算不規(guī)范，公司在孵化階段向養(yǎng)殖場供應(yīng)鴨苗時，應(yīng)該對生產(chǎn)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，不應(yīng)做為收入核算，加工廠向養(yǎng)殖場開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)以鴨苗的實際成本和養(yǎng)殖過程中實際發(fā)生的成本而不能以毛鴨的市場價格為依據(jù)；存貨出入庫管理存在漏洞，未進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；未定期進行存貨盤點。

二、A公司內(nèi)部控制問題的原因分析

本文分析的三個循環(huán)相關(guān)的內(nèi)控情況如下：應(yīng)收賬款的控制制度存在缺陷，企業(yè)未建立完善的應(yīng)收賬款賬齡分析逾期催收制度；未設(shè)立恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，對賒銷審批未有恰當(dāng)控制，未對客戶的信用水平進行評估就銷售，致使企業(yè)存在大量賬齡較長的應(yīng)收款；未進行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離和業(yè)績評價，存在不相容職務(wù)由一人承擔(dān)的現(xiàn)象業(yè)績考評制度不健全；沒有建立完善的賬實盤點控制、庫存現(xiàn)金限額控制、崗位分離控制及授權(quán)審批等貨幣資金內(nèi)部控制；沒有建立完善的存貨內(nèi)控制度，庫存商品沒有進行適當(dāng)?shù)姆謪^(qū)，排放混亂，未能有效的執(zhí)行存貨盤點制度，存貨保管人員與記錄人員職務(wù)未分離、入庫單向財務(wù)傳送不及時、出庫單沒有編號等，這些都是企業(yè)存貨管理存在的漏洞；該企業(yè)的會計人員專業(yè)基礎(chǔ)及實際工作經(jīng)驗較差，對于采購及生產(chǎn)成本的核算等業(yè)務(wù)，不能進行規(guī)范的賬務(wù)處理。

三 、A公司內(nèi)部控制問題的解決對策

(一)建立健全內(nèi)部控制制度

1、銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度設(shè)置

按月寄送對賬單，促使客戶在發(fā)現(xiàn)往來款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，查找差異原因；采用有連續(xù)編號的單據(jù)作為出庫單，防止銷售以后遺漏或重復(fù)向客戶開具發(fā)票或登記入賬；建立應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期催收制度，銷售部門負責(zé)催收，財務(wù)部有效督促，對催收無效的逾期賬款應(yīng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，以決策是否通過法律程序解決；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，登錄每一客戶余額增減變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶建立完善的客戶資料，實行動態(tài)管理；適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，例如：負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記錄的職員不得經(jīng)手貨幣資金等；建立健全貨幣資金管理內(nèi)控制度，減少現(xiàn)金收支，禁止現(xiàn)金坐支，做到日清日結(jié)，銀行賬戶及時對賬，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時查找未達賬項。

2、采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的設(shè)置

應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，嚴格控制預(yù)算外采購；采購單據(jù)及時傳遞并進行正確的賬務(wù)處理，驗收人員和倉管人員應(yīng)將制作好的驗收單據(jù)和入庫單及時送交財務(wù)部門，每月月末如存在貨到而發(fā)票未收到時，應(yīng)做暫估入賬，待期后收到發(fā)票時再做紅字沖銷并按實際金額入賬；加強單據(jù)管理，對于一項購貨交易，其請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票應(yīng)齊全并附在付款憑單后，訂購單、驗收單及付款憑單均應(yīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬，由獨立的人員對單據(jù)的完整性和真實性進行定期的核對；應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項，在辦理付款交易時，應(yīng)當(dāng)進行嚴格審核，符合支付條件的應(yīng)付款項需經(jīng)授權(quán)審批后方可辦理結(jié)算與支付；定期定期核對往來賬，如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

3、生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置

應(yīng)對生產(chǎn)指令的授權(quán)批準、領(lǐng)料單的授權(quán)批準、工薪的授權(quán)審批三個關(guān)鍵點設(shè)置特別審批或一般審批，成本核算也應(yīng)以經(jīng)過審核且事先編號的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂慵百M用分配方法，并前后期保持一致；存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離，兩者各司其職，定期核對；定期進行存貨盤點，存貨有序擺放、定期整理，分派獨立的人員對存貨的數(shù)量、狀態(tài)進行統(tǒng)計和檢查，及時發(fā)現(xiàn)存貨是否發(fā)生減值。

(二)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行

要使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，必須要依賴于企業(yè)內(nèi)外部的共同努力。建立良好的企業(yè)文化與環(huán)境，建立讓員工自覺自愿地執(zhí)行制度的內(nèi)在動力；建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)控體系。

(三)提高會計人員的專業(yè)能力

培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。加強對在職會計人員的后續(xù)教育，財會人員應(yīng)該不斷更新專業(yè)知識，努力向參與管理、參與經(jīng)營決策方面轉(zhuǎn)化。