對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考

東陽(yáng)八方稅務(wù)師事務(wù)所 張躍蘭

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)采用賒銷方式來(lái)促進(jìn)產(chǎn)品的銷售、擴(kuò)大銷售收入、提高市場(chǎng)占用率、減少存貨庫(kù)存。但與此同時(shí)，賒銷給企業(yè)帶來(lái)了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款，是企業(yè)因?yàn)殇N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)采用商業(yè)信用方式時(shí)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的一種債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款與存貨、貨幣資金相比，它是一種游離于企業(yè)之外的流動(dòng)資產(chǎn)，占企業(yè)總流動(dòng)資產(chǎn)的比重往往都比較大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度也很大，有時(shí)直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的利用率，增加企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要問(wèn)題之一。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體。它的優(yōu)點(diǎn)是借助于它可以促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；它的缺點(diǎn)是應(yīng)收賬款的存在會(huì)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)成本、管理成本、和壞賬成本的增加。機(jī)會(huì)成本是應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的一項(xiàng)短期投資占用，而喪失了該部分資金投入其他用途所能獲得的收入；管理成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全過(guò)程管理所耗費(fèi)的開(kāi)支，包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款帳簿記錄的費(fèi)用、收賬過(guò)程中差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資及其他費(fèi)用等；應(yīng)收賬款存在著無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)和可能性，所以就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失，產(chǎn)生壞賬成本，企業(yè)應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的可能性越大，壞賬成本就會(huì)越大；賒銷還會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金的支出，賒銷按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)了銷售收入，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但此時(shí)并無(wú)現(xiàn)金的流入，相反會(huì)有大量的現(xiàn)金流出：與銷售收入對(duì)應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅需要以現(xiàn)金方式支付；產(chǎn)生的利潤(rùn)形成的企業(yè)所得稅需要以現(xiàn)金繳納；還可能因?yàn)槔麧?rùn)增加而帶來(lái)的現(xiàn)金利潤(rùn)分配的支出等等。因此，企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)收賬款的成本與帶來(lái)的收益之間作一個(gè)綜合的權(quán)衡，確定一個(gè)合理的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。

如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，本文從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了思考：

一、進(jìn)行嚴(yán)格的信用調(diào)查和資信評(píng)估，制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策

應(yīng)收賬款的管理基礎(chǔ)是客戶管理。企業(yè)要從客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，通過(guò)查看財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)擬賒銷客戶其他供應(yīng)商的問(wèn)詢等方式，來(lái)對(duì)客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入的實(shí)地調(diào)查。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)決定是否給予客戶信用以及以予信用的等級(jí)和額度標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于資信好的客戶，可給予優(yōu)惠的信用政策；對(duì)于資信差的客戶，應(yīng)給予嚴(yán)格的信用政策，或直接采取現(xiàn)款交易或預(yù)收帳款。

賒銷客戶的資信評(píng)審應(yīng)經(jīng)常性地開(kāi)展，做到月評(píng)、季檢和年審，挖掘出資信好、高價(jià)值的客戶，剔除掉資信差、低價(jià)值的客戶，從而做好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，確保應(yīng)收賬款發(fā)放的安全性。

二、簽訂書面銷售合同，加強(qiáng)合同管理

除了現(xiàn)金銷售外，企業(yè)均應(yīng)與購(gòu)貨單位簽訂內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅尜?gòu)銷合同。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)盡量使用規(guī)范性文本，合同要素要齊全、具體、完備，特別是收款期、延期支付的違約責(zé)任等應(yīng)清楚、準(zhǔn)確。對(duì)于標(biāo)的額較大的重要合同，應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律顧問(wèn)等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。在合同發(fā)生變更或解除情況時(shí)，要及時(shí)向?qū)Ψ饺〉脮鎽{證。要加強(qiáng)購(gòu)銷合同的檔案管理，由專人負(fù)責(zé)合同的收集、記錄、整理與保管工作。只有這樣才能用法律武器盡可能地保證企業(yè)的利益不受侵害。

三、健全應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算與日常對(duì)賬管理

企業(yè)的財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)賒銷客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行明細(xì)核算，詳細(xì)記錄發(fā)貨、開(kāi)票和收款情況，并定期對(duì)客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況、應(yīng)收賬款的帳齡情況進(jìn)行分析。企業(yè)內(nèi)部可建立一個(gè)信息統(tǒng)計(jì)反饋體系，如ERP管理平臺(tái)，利用先進(jìn)的管理技術(shù)手段在最短的時(shí)間內(nèi)將銷售變動(dòng)情況、應(yīng)收賬款變動(dòng)情況等信息在財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間進(jìn)行共享，讓業(yè)務(wù)人員及時(shí)把握應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)。財(cái)務(wù)部門要每月與業(yè)務(wù)人員核對(duì)客戶的應(yīng)收賬款余額情況；業(yè)務(wù)人員要及時(shí)與客戶進(jìn)行對(duì)賬，并取得由雙方供銷、財(cái)會(huì)經(jīng)辦人員確認(rèn)無(wú)誤并簽章的書面對(duì)賬憑據(jù)，這樣可消除購(gòu)銷雙方由于人為因素造成的數(shù)據(jù)誤差，更為重要的是，它可以為可能發(fā)生的應(yīng)收賬款糾紛提供可靠的法律依據(jù)。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收管理，盡量減少壞帳損失的發(fā)生

賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款的過(guò)程進(jìn)行跟蹤了解，將應(yīng)收賬款盡可量地收回，減少壞帳損失的發(fā)生。財(cái)會(huì)部門要定期對(duì)客戶的欠款進(jìn)行賬齡分析和平均收款期分析，并把情況及時(shí)向業(yè)務(wù)人員通報(bào)，催促業(yè)務(wù)人員加緊催收。要將業(yè)務(wù)人員的工資提成與資金的回收額直接掛鉤，明確業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款回收的進(jìn)程。

對(duì)于客戶拖欠或拒付的情況，要分清原因，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于信用表現(xiàn)一貫良好的客戶因某些客觀原因而無(wú)法如期付款的，要通過(guò)溝通，尋找雙方都能接受的折衷方案，通過(guò)提供抵押品、擔(dān)保或債務(wù)重組等方式使問(wèn)題得于解決；對(duì)于客戶無(wú)故拖欠或惡意拒付的，視客戶的具體財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)發(fā)律師函、法院調(diào)解、提起訴訟等多種措施，適時(shí)加大催款力度，爭(zhēng)取盡早收回貨款；聯(lián)合欠款客戶的其他供應(yīng)商共同追款，往往也是企業(yè)追討欠款的一種行之有效的辦法。

總之，企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的管理，要從事前、事中、事后進(jìn)行全過(guò)程的管理和監(jiān)督，將賒銷給企業(yè)帶來(lái)的盈利盡可能地做到最大、帶來(lái)的成本與損失風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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[4]李凌.關(guān)于如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的探討.現(xiàn)代商業(yè),2009

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