我國當(dāng)前稅制改革及其對會計的影響研究

山東中郵通信科技有限公司 李玲玲

根據(jù)十一屆全國人大五次會議審議的財政預(yù)算報告，2012年，我國稅制改革內(nèi)容達6項，涉及營業(yè)稅改征增值稅、消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護稅、環(huán)境保護稅。具體內(nèi)容包括：完善增值稅制度、推進營業(yè)稅改征增值稅試點；健全消費稅制度，促進節(jié)能減排和引導(dǎo)合理消費；進一步推進資源稅改革，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護；研究制定房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)稅收改革方案，穩(wěn)步推進房產(chǎn)稅改革試點；推進城市建設(shè)維護稅改革；深化環(huán)境保護稅費改革。這為當(dāng)前進行的稅制改革指明了具體方向。

一、當(dāng)前我國稅制改革狀況概述

(一)當(dāng)前稅制改革的原則

1、立足國情，漸進接軌

國內(nèi)政治經(jīng)濟情況的新變化是稅制改革的推動因素。經(jīng)濟全球化、我國入世后客觀形式的變化以及國際上減稅制度的推行，是當(dāng)前稅制改革的大背景。所以稅制改革必須考慮與國際接軌進接軌，借鑒國外先進的經(jīng)驗，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的新形勢，但是改革必須考慮國家的整體利益與實際情況，采用漸進式改革。由于客觀形式的變化，當(dāng)前稅制改革涉及面廣、力度大，必須到社會主體的實際情況。

2、效率優(yōu)先，兼顧公平

改革開放以來我國致力于建立社會主義市場經(jīng)濟體制，打破原來片面強調(diào)公平的思想。效率優(yōu)先，兼顧公平成為普遍接受的原則。稅制改革必須注重提升社會主體的效率，同時兼顧公平。考慮到宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化，力求使稅制能夠在較長時期內(nèi)保持穩(wěn)定，積極貫徹效率優(yōu)先與兼顧公平相統(tǒng)一的“公平效率觀”和社會主義市場經(jīng)濟收入分配原則。具體來說，稅制改革要充分注重企業(yè)個人的積極性與效率的提升，又要為社會主體提供公平競爭的平臺。這種公平不只是體現(xiàn)在國內(nèi)法人及個人之間，更重要的是體現(xiàn)在國內(nèi)外法人和個人之間。

3、適與時俱進，貼近實際

以前數(shù)次稅制改革重點往往放在稅制結(jié)構(gòu)變更及其完善上面，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和經(jīng)濟的發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的合理以及符合社會主體的實際成為評價稅制結(jié)構(gòu)好壞的新標(biāo)準(zhǔn)，稅收體制必須符合國際經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，比如資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅等都需要適時出臺，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢。

(二)當(dāng)前稅制改革具體實施步驟

我國當(dāng)前的稅制改革采用實施漸進式改革方法。先對稅法進行改革，在此基礎(chǔ)上遵循以下思路。

1、改革增值稅類型

增值稅是流轉(zhuǎn)稅重要的組成部分，其改革有很大的經(jīng)濟和社會效應(yīng)。增值稅改革不僅是加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐問題，從完善稅制的角度看，還應(yīng)涉及擴大征收范圍、公平小規(guī)模納稅人稅負(fù)、完善營業(yè)稅稅制等問題。我國增值稅稅制應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。

2、由點到面，全面改革資源稅

以財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知為標(biāo)志，新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。

3、研究推進房地產(chǎn)稅改革

目前我國征收的是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)保有的自用房產(chǎn)原值總額和出租房屋的租金收入總額。不能算真正意義上的房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)的影響重大，并且對于是否應(yīng)該征收，以及怎樣征收仍然存在很大的分歧。應(yīng)該借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，適時開展房地產(chǎn)稅試點。探索房地產(chǎn)稅的征收模式。

4、探索環(huán)境保護稅費改革的適用形式

稅收應(yīng)該發(fā)揮其宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，造成環(huán)境污染的企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。我國目前采用收“費”的方式進行征收，實現(xiàn)費改稅必須有合適的征收形式，單獨設(shè)立稅種還是在現(xiàn)有稅種之上征收還需要進行探索、研究。

三、稅制改革對會計的影響

稅制改革對會計的影響主要體現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)操作實務(wù)處理的影響。原先存在、改革后發(fā)生變化的稅種，以及新開征的稅種，都會對會計的處理產(chǎn)生影響。

(一)增值稅改革對會計的影響

生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備投資部分所含的增值稅進項稅金，有利于調(diào)動企業(yè)的活力，刺激投資鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。原來會計處理時，增值稅不能抵扣固定資產(chǎn)投資部分的稅金，改革后允許進行抵扣，勢必在數(shù)量上會減少銷項稅額的絕對數(shù)值。原來計算增值稅只需用銷項稅減去進項稅，改革后銷項稅的抵扣項目增多。機器設(shè)備的投資原先只是反映在“固定資產(chǎn)折舊”科目下，改革后會影響到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅科目”。

(二)資源稅、房地產(chǎn)稅改革對會計的影響

資源與房地產(chǎn)稅的改革首次會影響企業(yè)會計賬戶的設(shè)置。除了新增加一些賬戶外，還會對會計報表產(chǎn)生影響。資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房產(chǎn)的會計編制會發(fā)生重大變化。整個資產(chǎn)負(fù)債表就會因此發(fā)生變化，同時也會影響企業(yè)的利潤表。其次資源稅和房地產(chǎn)稅的改革有利于形成良好的會計秩序，避免了企業(yè)利用費用的征收和會計的調(diào)整來避開應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。資源稅和房地產(chǎn)稅本身都屬于財產(chǎn)的范圍。資源稅是典型的宏觀經(jīng)濟稅種，資源稅的改革有利于增加財政收入，發(fā)揮會計的能。房地產(chǎn)稅有微觀稅的性質(zhì)，房地產(chǎn)稅的改革有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進收入分配的公平，同時體現(xiàn)會計的監(jiān)督作用。

(三)環(huán)境保護稅對會計的影響

環(huán)境保護稅改革能夠充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。會計本身之作用由于核算和監(jiān)督兩大功能。環(huán)境保護費改稅后，可以避免費用征收的任意性以及不合理性，依法征收，為稅收管理的精細(xì)化運作提供了基礎(chǔ)，對污染企業(yè)的會計信息生成機制提出了更嚴(yán)格要求，加強了對企業(yè)會計行為的稅務(wù)監(jiān)督，會計信息的質(zhì)量也有了外部監(jiān)督保障。

(四)新征收稅種對會計的影響

新稅種的征收有利于拓寬稅基，增加財政收入，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用提高社會主體的效率，對于完善社會主義市場經(jīng)濟體制有重要意義。新開征稅種能夠完善會計科目，增加會計明細(xì)科目的內(nèi)涵，原來應(yīng)交稅金下的二級科目只限于已有的科目，新稅種的增加必然改變原有的科目格局，增添新的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表的列示也會發(fā)生變化。

(五)當(dāng)前的稅制改革有利于推動會計制度與稅收制度的協(xié)作

會計和稅收既緊密聯(lián)系又相互獨立。會計為稅收提供信息支持，相應(yīng)地稅收處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等財務(wù)信息。但從總體上看，會計與稅收有不同的目標(biāo)，這是由其的職能和學(xué)科屬性決定的，會計與稅收按照自身學(xué)科的特點與規(guī)律，在我國經(jīng)濟發(fā)展改革的大環(huán)境下，各自遵循特定的發(fā)展路徑。但是在國家經(jīng)濟發(fā)展過程中，必須實施宏觀調(diào)控，宏觀調(diào)控就必須依靠相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)來實現(xiàn)，因此必須發(fā)揮各經(jīng)濟指標(biāo)的協(xié)同效應(yīng)，達到較好的效果。在現(xiàn)階段會計制度與稅收法規(guī)在沿各自基本目標(biāo)獨立發(fā)展的同時，要講求最佳的協(xié)同效應(yīng)。新的稅制改革去除了稅收征收體制中不合理的因素，提升了稅收法制內(nèi)部的統(tǒng)一和諧，為會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺，這將大大彰顯會計制度與稅收制度的協(xié)同效應(yīng)。

四、結(jié)束語

稅制改革是優(yōu)化國家宏觀調(diào)控的重要手段，合理的稅制可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，提高資源配置的效率。我國當(dāng)前處于全面建設(shè)小康社會的鍵時期，改革向縱深發(fā)展，新的形勢要求稅制進行改革。當(dāng)前我國的稅制改革主要改革領(lǐng)域有增值稅、資源稅房地產(chǎn)稅以及新稅種開征等。稅制改革必然會對會計產(chǎn)生影響，無論是稅收制度改革還是會計制度建立都必須考慮到兩者的協(xié)調(diào)。目的是為了降低微觀經(jīng)濟主體的稅收遵從成本和財務(wù)核算成本，從而有助于微觀主體活力的發(fā)揮和市場經(jīng)濟體制的完善。隨著全球貿(mào)易、投資自由化和數(shù)字化經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，世界稅制改革出現(xiàn)了一些新的動向與趨勢。通過學(xué)習(xí)其他國家稅制改革的先進經(jīng)驗，為我國的新稅制改革提供有價值的完善方案與改進措施，簡化稅制、拓寬稅基。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，減輕納稅人稅負(fù)，刺激納稅人工作積極性，創(chuàng)造公平、規(guī)范的市場競爭環(huán)境和完善的稅收政策，促進經(jīng)濟與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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