談?wù)劽禾科髽I(yè)增值稅納稅籌劃

陜西陜煤彬長(zhǎng)礦業(yè)有限公司 劉琦

煤炭是我國(guó)的基礎(chǔ)能源，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)仍將是我國(guó)的主要能源。提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，是確保國(guó)家能源安全的明智選擇。作為國(guó)家的主要能源行業(yè)，加之近些年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)較好，煤炭行業(yè)稅負(fù)較重是顯而易見的。增值稅在煤炭企業(yè)的總稅負(fù)中占有半壁江山。挖掘稅收潛力，合理籌劃增值稅是提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

一、煤炭企業(yè)增值稅現(xiàn)狀

近些年來(lái)，煤炭?jī)r(jià)格一路走高，促使煤炭企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額不斷升高，尤其是自2009年1月1日起，煤炭行業(yè)的增值稅率由13%提高到17%，又使企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額提高了四個(gè)百分點(diǎn)。作為采掘業(yè)，煤炭行業(yè)在采掘過(guò)程中發(fā)生的地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、探（采）礦權(quán)價(jià)款和環(huán)境治理費(fèi)等都無(wú)法抵扣，雖說(shuō)自2009年1月1日起國(guó)家允許抵扣設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，但設(shè)備購(gòu)買是有限的。在設(shè)備投資較大的年份企業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)降低，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常年份進(jìn)項(xiàng)稅額不可能太多。增值稅稅負(fù)過(guò)重已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、做好增值稅納稅籌劃的前提

(1)遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定。納稅籌劃的本質(zhì)是企業(yè)通過(guò)合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。只有遵守稅收法律法規(guī)規(guī)定，國(guó)家利益才能得到保證，納稅籌劃才沒有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅籌劃的目的才能實(shí)現(xiàn)。

(2)具備豐富的稅收專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃是一項(xiàng)很專業(yè)的工作，既需要納稅人具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，熟悉稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)處理，又需要納稅人具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)等，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，制訂有效的籌劃方案。

(3)綜合考慮影響因素。納稅籌劃的目的不能僅停留在節(jié)稅這一點(diǎn)上，應(yīng)注重稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，從而通過(guò)節(jié)稅達(dá)到增加收益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。

(4)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。因工作性質(zhì)的不同，企業(yè)往往對(duì)相關(guān)稅收政策的了解和理解不如稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、透徹。為此，企業(yè)應(yīng)妥善處理同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時(shí)了解并準(zhǔn)確理解稅收政策，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

三、煤炭企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

(1)合理籌劃銷售運(yùn)費(fèi)。由于我國(guó)獨(dú)特的“北煤南運(yùn)，西煤東送”的煤炭運(yùn)輸格局，銷售運(yùn)費(fèi)占煤炭企業(yè)收入的比重較大。倘若企業(yè)負(fù)責(zé)煤炭的運(yùn)輸費(fèi)用，將運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用包括在銷售總價(jià)之中，無(wú)疑抬高了增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第二款的規(guī)定，同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。若企業(yè)將自有的運(yùn)輸部門獨(dú)立核算或?qū)⑦\(yùn)輸業(yè)務(wù)交由社會(huì)運(yùn)輸單位進(jìn)行，并按照增值稅暫行上述規(guī)定進(jìn)行操作，則可以有效地降低增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算基數(shù)。

(2)準(zhǔn)確理解增值稅法規(guī)，做到應(yīng)抵盡抵。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條對(duì)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了列舉。煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)不允許抵扣的情形準(zhǔn)確把握，對(duì)暫行條例的未列舉的做到應(yīng)抵盡抵。在實(shí)務(wù)中對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)購(gòu)置的井巷用材料，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)不妥之處。

(3)加強(qiáng)設(shè)備更新?lián)Q代，增加進(jìn)項(xiàng)稅額。煤炭企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，設(shè)備抵扣對(duì)煤炭企業(yè)意義重大。企業(yè)應(yīng)制訂設(shè)備更新計(jì)劃，及時(shí)進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代，不僅可以直接增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還可以推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

(4)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，對(duì)煤炭副產(chǎn)品進(jìn)行綜合利用。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅；第五條第二款規(guī)定以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；第五條第四款規(guī)定以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）第四條第四款規(guī)定以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。煤炭企業(yè)可依據(jù)上述稅收政策規(guī)定，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，對(duì)煤矸石、煤泥等副產(chǎn)品進(jìn)行綜合利用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

(5)采取合理的結(jié)算模式，以達(dá)到節(jié)稅的直接目的。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因人員、技術(shù)等方面的原因，有些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目需采取外委的方式。若外委方式采取包工包料，則企業(yè)不能享受材料抵扣所帶來(lái)的好處。企業(yè)可采取包工不包料的結(jié)算模式，以最大限度地抵扣材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）（2008年11月9日發(fā)布）

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）（2008年12月17日發(fā)布）

[3]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）（2011年11月21日發(fā)布）

[4]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）（2008年12月8日發(fā)布）