淺議事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

貴州省地質(zhì)調(diào)查院 黎勇

一、國(guó)家事業(yè)單位改革背景下的宏觀條件

2011年3月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見，并明確指出：我國(guó)當(dāng)前正處于全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，加快發(fā)展社會(huì)事業(yè)、滿足人民群眾公益服務(wù)需求的任務(wù)更加艱巨。面對(duì)新形勢(shì)新要求，我國(guó)社會(huì)事業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，一些事業(yè)單位功能定位不清，政事不分、事企不分，機(jī)制不活；公益服務(wù)供給總量不足，供給方式單一，資源配置不合理，質(zhì)量和效率不高；支持公益服務(wù)的政策措施還不夠完善，監(jiān)督管理薄弱。這些問題影響了公益事業(yè)的健康發(fā)展，迫切需要通過分類推進(jìn)事業(yè)單位改革加以解決。伴隨事業(yè)單位管理體制各方面的改革和完善，其會(huì)計(jì)管理制度也需進(jìn)行相應(yīng)的改革與完善。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀和當(dāng)前存在的問題、

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

1998年1月1日，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和確立，使得事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面更加規(guī)范化、制度化，并取得了很大成就。自《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，逐漸確立了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)前的現(xiàn)狀模式，在加強(qiáng)事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)管理的同時(shí)，還提高了資金的使用效率，這無疑為事業(yè)單位自主參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和自謀出路奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象從最初的三要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大要素，同時(shí)，會(huì)計(jì)記帳方法也從原來的資金收付記賬法更改成為借貸記賬法。

(二)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施后，已經(jīng)有了很大的規(guī)范和完善，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，多數(shù)事業(yè)單位執(zhí)行目前的會(huì)計(jì)制度并不能適應(yīng)市場(chǎng)化深入改革的要求，在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)報(bào)告體系等諸多方面依然存在著不少問題，本文將對(duì)這些問題做出分析。

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確

由于種種原因，當(dāng)前絕大多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，定位缺乏明確方向，主要體現(xiàn)在：第一，對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者的范圍界定不明確，通常情況下，大多數(shù)事業(yè)單位不能明確界定，往往實(shí)際確定范圍比較狹隘；第二，會(huì)計(jì)核算主體不明確，由于對(duì)會(huì)計(jì)核算主體界定模糊，影響整個(gè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)定位；第三，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度范圍缺乏明確界定。

2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理

當(dāng)前絕大多數(shù)事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這種模式并不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所要遵循的配比原則，不能真實(shí)反映單位實(shí)際資產(chǎn)與債務(wù)情況；把本不屬于本期所有的資金收入和支出也算作本期的收支費(fèi)用，導(dǎo)致核算結(jié)果不真實(shí)、不合理，無法準(zhǔn)確反應(yīng)該單位真實(shí)的債務(wù)和確切的資產(chǎn)情況，實(shí)際上僅反應(yīng)了會(huì)計(jì)年度內(nèi)的現(xiàn)金流量而已。

3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂

目前在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理中，很多單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂、缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也是影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)高效管理的重要問題。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于混亂，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化以及必要的嚴(yán)肅性，以至于單位內(nèi)部的賬務(wù)管理常常出現(xiàn)混亂不清的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革方向

我國(guó)早在2006年開始實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，并以向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同為方向。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革也為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行改革提供了參考依據(jù)，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革是大勢(shì)所趨，研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革方向不僅為解決當(dāng)前問題提供了思路，也為實(shí)際的改革路徑選擇提供了方向性參考。

(一)以適應(yīng)市場(chǎng)化需求為方向

在市場(chǎng)化需求下，事業(yè)單位必須通過改革來實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境需求，從而提高自身工作效率。目前多數(shù)事業(yè)單位資金來源主要是財(cái)政撥款，由于事業(yè)單位本身的特殊性質(zhì)要求，并不一定所有單位都需要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)增收效益，正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)于事業(yè)單位資金流動(dòng)的使用和管理就更需要規(guī)范合理，這就需要通過翔實(shí)的會(huì)計(jì)信息來體現(xiàn)。在未來的改革中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無論是否參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來修訂，以市場(chǎng)化需求為導(dǎo)向改革是確定無疑的。

(二)以經(jīng)濟(jì)適用性為方向

在充分的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，任何參與市場(chǎng)行為的企業(yè)或單位必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則，而其內(nèi)部的制度構(gòu)建必須以經(jīng)濟(jì)適用性為主導(dǎo)，即使是具有社會(huì)公益服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位也不例外。當(dāng)然，事業(yè)單位在改革后也有一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但是它不同于企業(yè)的利潤(rùn)，不必用收入的多少來衡量經(jīng)濟(jì)效益的好壞，而是通過會(huì)計(jì)核算來反應(yīng)事業(yè)單位資金流動(dòng)和使用的效率。

(三)以會(huì)計(jì)信息有用性為方向

長(zhǎng)久以來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這一問題也越來越得到廣泛關(guān)注和重視，在未來的改革中要以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性為目的。隨著事業(yè)單位的分類改革，尤其是非公益性事業(yè)單位必然要參與到市場(chǎng)多元化競(jìng)爭(zhēng)，從原來的有財(cái)政撥款到獨(dú)立的自收自支，這個(gè)過程中不僅會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)收與虧損，可能出現(xiàn)市場(chǎng)環(huán)境下的多渠道多方式融資等經(jīng)濟(jì)行為，基于此，需要事業(yè)單位提供真實(shí)可靠的、適用的會(huì)計(jì)信息，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在改革中更需要充分遵循會(huì)計(jì)信息的有用性，并以此為改革的方向指導(dǎo)之一。

(四)以資產(chǎn)管理明確性為方向

事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)性資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩個(gè)部分，根據(jù)2012年4月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。在今后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的明確性也是改革的方向之一。

四、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的途徑設(shè)計(jì)

通過文章上述內(nèi)容的討論，在事業(yè)單位改革方向的指導(dǎo)下，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的問題，為我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的途徑選用提供幾點(diǎn)參考性建議。

(一)構(gòu)建和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度法規(guī)

1998年1月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國(guó)事業(yè)單位目前所采用的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范具有重要意義，但由于其不能很好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所以出臺(tái)一部規(guī)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的法規(guī)將勢(shì)在必行，新的關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度法規(guī)的出臺(tái)，將使我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系趨于完善，能推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革步入一個(gè)新的階段，對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理具有重要的意義。

(二)完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算制度

由于現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于應(yīng)付未付或雖已付但應(yīng)由各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用,未象企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算,然而這種制度不能很好反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的客觀性、可比性和全面性，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的需要，所以應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就能能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)成本投入和資源耗費(fèi)的總量以及單位績(jī)效的詳細(xì)情況。

費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確。如招待費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；福利、獎(jiǎng)勵(lì)和修購(gòu)基金的提取比例不明確，不便于實(shí)務(wù)操作。所以新的制度應(yīng)盡量對(duì)相關(guān)費(fèi)用范圍和標(biāo)準(zhǔn)予以明確,便于同類事業(yè)單位操作和統(tǒng)一。

對(duì)有經(jīng)營(yíng)性收入未采用謹(jǐn)慎性原則提取應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金，易于產(chǎn)生虛增利潤(rùn)現(xiàn)象，所以應(yīng)對(duì)非公益性事業(yè)單位的應(yīng)收債權(quán)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，遵循謹(jǐn)慎性原則。考慮非公益性事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新資金來源，允許非公益性事業(yè)單位參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法對(duì)其所占用的固定資產(chǎn)提取折舊，保證其固定資產(chǎn)及時(shí)得以更新，使其能夠持續(xù)健康發(fā)展。

(三)完善會(huì)計(jì)報(bào)表格式，健全會(huì)計(jì)報(bào)告體系

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的“事業(yè)支出明細(xì)表”與原預(yù)算會(huì)計(jì)的“經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表”相比，明細(xì)項(xiàng)目過于簡(jiǎn)單，不便于上級(jí)部門對(duì)事業(yè)單位所發(fā)生的公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行考核分析，特別是非公益性事業(yè)單位，所發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)占事業(yè)支出的比例較大，所以對(duì)于非公益性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行明細(xì)分類。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在事業(yè)單位領(lǐng)域的不斷深入，事業(yè)單位的投資者也越來越多元化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者已不再是單一的單位相關(guān)主管部門，還包括其他不同層次具有不同需求和目的的投資者。針對(duì)這一情況，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告必須要簡(jiǎn)化通用，保證報(bào)告各類使用者需要。當(dāng)前比較流行的一種簡(jiǎn)化式的報(bào)表可由四張表構(gòu)成，包括預(yù)算收支表、業(yè)務(wù)收支表、資產(chǎn)負(fù)債表和基建投資表。

(四)科學(xué)管理事業(yè)單位公有資產(chǎn)

根據(jù)2012年4月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度，對(duì)存貨進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對(duì)存貨盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。而對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)，并在年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。

(五)嚴(yán)格管控事業(yè)單位對(duì)外投資

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。

五、結(jié)語

為了滿足經(jīng)濟(jì)體制深化改革，為了達(dá)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展建設(shè)的客觀要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革務(wù)必以市場(chǎng)化需求和經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性為導(dǎo)向，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度理論的發(fā)展和完善，更從實(shí)物的角度切實(shí)地實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，從一定意義上講，也進(jìn)一步推進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位的改革。重要的是，健全和完善我國(guó)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和健全事業(yè)單位體制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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