事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及設(shè)計(jì)

天津舞臺(tái)科學(xué)技術(shù)研究所 王卉

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容的問(wèn)題

內(nèi)部控制內(nèi)容方面存在以下幾個(gè)問(wèn)題：內(nèi)控制度的有效性有待提高，根據(jù)《基本規(guī)范》的規(guī)定，監(jiān)督和檢查工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，其監(jiān)督和檢查的主體是專門的機(jī)構(gòu)，或者由事業(yè)單位指定的專人負(fù)責(zé)，通過(guò)監(jiān)督和檢查，確保內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行，但某些事業(yè)單位不能夠完成內(nèi)部控制的自我檢查和評(píng)價(jià)，監(jiān)督檢查的專門機(jī)構(gòu)的構(gòu)成、權(quán)限和工作范圍等，都未明確，使得監(jiān)督評(píng)價(jià)的功能弱化，造成內(nèi)部控制的工作僅僅停留于表面建設(shè)；內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，事業(yè)單位的相關(guān)管理層人員，作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行主體，其內(nèi)部控制意識(shí)卻在傳統(tǒng)觀念的影響下，以及現(xiàn)實(shí)條件的制約下，產(chǎn)生錯(cuò)誤性的理解，突出表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)理解的偏差、對(duì)內(nèi)部控制制度把握的偏差、對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象理解的偏差，使得出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真和內(nèi)部控制失控等問(wèn)題；內(nèi)部控制信息的滯后性，無(wú)法反映財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求是真實(shí)性和可靠性，目前我國(guó)某些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制信息的披露不夠重視，并且缺乏有效的監(jiān)督和約束管理，譬如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)容的變動(dòng)，未能合理預(yù)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，其變動(dòng)的內(nèi)容也沒(méi)有予以披露，另外，內(nèi)部控制的批評(píng)報(bào)告無(wú)法提高管理層的控制意識(shí)，甚至存在互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容建議

(一)提高內(nèi)控制度的有效性

事業(yè)單位內(nèi)部控制屬于一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理流程，需要針對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的特點(diǎn)和內(nèi)部控制的環(huán)境，制定相關(guān)的制度和方法手段：在定期對(duì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，形成內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)的報(bào)告，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，找出其中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性提出改進(jìn)的建議，保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；內(nèi)部控制報(bào)告的另一個(gè)作用，是將內(nèi)部控制工作中有用的信息傳遞給控制主體，作為決策的依據(jù)，從側(cè)面上促進(jìn)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性；內(nèi)部控制需要監(jiān)督，而監(jiān)督需要以完善的體系為依托，就上文提到的監(jiān)督和檢查問(wèn)題，筆者對(duì)監(jiān)督體系的內(nèi)容進(jìn)行了如下設(shè)計(jì)，一方面是將財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)幾個(gè)部門聯(lián)合，并發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)權(quán)威性的監(jiān)督作用，在固定的期間內(nèi)完成對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)工作，以強(qiáng)有力的監(jiān)督合作，防止和杜絕單位負(fù)責(zé)人權(quán)職的濫用，避免形同虛設(shè)的問(wèn)題出現(xiàn)。另一方面是將財(cái)政監(jiān)督和績(jī)效理念融入到內(nèi)部控制監(jiān)督體系當(dāng)中，通過(guò)預(yù)算約束的強(qiáng)化、收入分配的規(guī)范、激勵(lì)機(jī)制的建立、績(jī)效評(píng)價(jià)的建立，使得內(nèi)控體系具備完善的依據(jù)，而依法理財(cái)?shù)挠^念也就能夠自動(dòng)貫徹到體系當(dāng)中。

(二)全面貫徹內(nèi)部控制方法

首先，根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范試行》，制定符合事業(yè)單位內(nèi)控需求的目標(biāo)，目標(biāo)必須與事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)一致，直指其發(fā)展效率的提高需求，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次是把握內(nèi)部控制的連貫性與應(yīng)變性的尺度，在遇到具體的問(wèn)題的時(shí)候，能夠靈活應(yīng)用，并根據(jù)規(guī)定的程序辦理，提高內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性，與此同時(shí)，個(gè)人或者小團(tuán)體的利益也就能夠得到有效控制。再次是強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)，其中包括內(nèi)控制度意識(shí)程度、知識(shí)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，使得他們的內(nèi)控理念符合現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部控制管理者的要求。最后是糾正對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象理解的偏差，內(nèi)部控制具有全面性、覆蓋面廣等特點(diǎn)，在貫穿落實(shí)內(nèi)部控制方法的時(shí)候，其針對(duì)的對(duì)象是事業(yè)單位每一個(gè)成員，為提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，需要取消財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)合署辦公的模式，同時(shí)進(jìn)行管理者能力的專業(yè)培訓(xùn)，使得內(nèi)部控制方法得以全面貫徹。

(三)建立健全的內(nèi)部控制信息披露體系

針對(duì)上文提到的內(nèi)部控制信息滯后性問(wèn)題，筆者認(rèn)為有必要從以下三方面進(jìn)行探討解決：一是搜集和整理內(nèi)外部信息，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供足夠的成本、運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)和庫(kù)存等信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。二是開(kāi)拓信息的交流渠道，并控制信息系統(tǒng)，保證每個(gè)人都知道所承擔(dān)的義務(wù)和所擁有的權(quán)利，譬如美國(guó)ERM框架將內(nèi)控目標(biāo)分為報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)也要借鑒于這種形式，進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐卣梗{(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的需求，建立具有強(qiáng)制力和參照性的制度框架，將內(nèi)部控制框架中的規(guī)范提到日程安排上，建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并運(yùn)用到實(shí)際操作上，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供依據(jù)。三是內(nèi)部控制信息的交流主體是事業(yè)單位的責(zé)任主體，因此，需要豐富事業(yè)單位的責(zé)任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)方案

(一)內(nèi)部控制體系的基本規(guī)范要求

借鑒COSO框架，以內(nèi)部控制基本規(guī)范為體系建立的基本依據(jù)，一是設(shè)置基本目標(biāo)，內(nèi)容包括事業(yè)單位發(fā)展的戰(zhàn)略手段，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠和完整性，保證資產(chǎn)安全的方法。二是內(nèi)控基本控制基本規(guī)范要素，要以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，就單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素制定基本規(guī)范。三是在法制推動(dòng)的基礎(chǔ)上，建立和實(shí)施內(nèi)部控制，體現(xiàn)內(nèi)控的全面性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性。

(二)內(nèi)部控制的配套指引

首先是應(yīng)用指引，針對(duì)單位組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等的內(nèi)部環(huán)境類指引，以及針對(duì)單位資金活動(dòng)、采購(gòu)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等應(yīng)用指引，旨在引導(dǎo)和控制全面預(yù)算、信息傳遞等。其次是以應(yīng)用指引為內(nèi)部控制的前提條件，為內(nèi)控提供內(nèi)部保證，其中管理層必須根據(jù)內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，與審計(jì)指引形成獨(dú)立、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。其次是為控制好內(nèi)控過(guò)程中影響員工履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等的因素，事業(yè)單位需要不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境，并控制各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)。再次是事業(yè)單位需要通過(guò)預(yù)算編制、信息系統(tǒng)等，提高全面預(yù)算和內(nèi)部信息傳遞等的有效性。最后是決策機(jī)構(gòu)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，并能夠形成評(píng)價(jià)結(jié)論和出局評(píng)價(jià)報(bào)告。

(三)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的出具

鑒于事業(yè)單位資金的瓶頸問(wèn)題，分期有效評(píng)價(jià)，按照成本效益的原則，分為2-3年出具審計(jì)報(bào)告，以便控制節(jié)約內(nèi)部控制的審計(jì)成本。在實(shí)施方面，事業(yè)單位可以嘗試規(guī)范和指引體系的應(yīng)用，然后逐步推廣并落實(shí)，以此優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，無(wú)論是理論內(nèi)容，還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都與國(guó)外存在著一定的差距，為了解決上文提到的事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容的問(wèn)題，筆者認(rèn)為有必要在綜合考慮單位發(fā)展現(xiàn)狀的同時(shí)，完善單位內(nèi)部控制體系，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制不同的資金來(lái)源、組織形式，建立健全的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)方案。

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