關于會計誠信問題的若干思考

浙江省慶元縣會計核算教育分中心 練夏英

關于會計誠信問題的若干思考

浙江省慶元縣會計核算教育分中心 練夏英

會計誠信是企業會計工作誠實守信的體現，但是在很多企業中，會計誠信并不容易做到。會計信息失真對企業自身和社會整體都會帶來不利影響，政府和企業應肩負起應有的責任，通過系統的改革舉措，將會計誠信推向新的高度。

會計 誠信 危害 原因 治理

會計誠信是指會計工作能夠遵守誠實守信原則，為使用者提供反映企業經營實際的會計信息，以幫助企業決策。會計誠信在企業日常經營和國家經濟發展中都具有重要作用，但是會計誠信的實現受到諸多因素的影響，維護會計誠信已成為企業義不容辭的責任，同時政府也需要通過推行改革，使企業會計工作步入良性循環的發展軌道。

一、會計誠信問題的表現

所謂會計誠信問題，是指企業會計工作違反了誠實守信原則，導致會計信息失真現象的發生。單純從某一個企業來看，會計誠信問題只存在于企業內部，而立足社會整體來看，會計誠信問題是一種社會問題，在很多行業企業都會存在。企業會計誠信問題主要表現在：第一，會計憑證失真。會計憑證是企業各種資金往來的真實依據，是會計誠信最重要的基礎。企業所記錄的會計信息或是缺少相關的憑證支持，或是使用偽造發票，或是真實的現金流向與對應的會計憑證并不一致，這些都是會計原始憑證失真的表現。第二，會計報表失真。企業定期制定的資產負債表、損益表、現金流量表、利潤分配表等會存在失真的可能，這不僅與企業使用了失真的會計憑證有關，更與企業主觀上希望虛增收益、從事不等價交換等有關。第三，資產計價失真。資產是企業正常運營的基礎，也是經營成果的體現。企業盈利能力和償債能力都會反映到資產總額，但企業賬面資產與實際資產往往不相吻合。除以上三種常見的會計誠信問題外，上市企業還會存在會計信息披露的誠信問題。

二、會計誠信問題的社會危害

會計誠信問題的危害是不容忽視的。會計信息失真會造成企業財務風險的累加，而從社會范圍來看，會計誠信問題影響的是社會整體的經濟秩序。

(一)會計誠信問題對企業的危害

很多企業為逃避上繳利稅或是希望獲得貸款審批而調節利潤，在短期內，企業可以實現既定目標，而長期的財務風險并不會因此消除。例如，銀行貸款已成為多數企業融資的渠道，企業夸大一段時期內的利潤成果，勢必會帶來稅收增加的成本投入。實際上企業并未實現所報告的盈利能力。當企業獲得貸款后，實際盈利能力可能并不理想，此時如果資金周轉問題，企業很容易會陷入經濟被動的局面，甚至面臨破產的風險。所以會計誠信缺失從根本上來說會有損企業利益。企業各項經濟活動都會反映到會計信息中來，當會計信息的真實性缺乏保障，企業的經營決策也必然會暗含諸多風險，而且發展到一定程度還將受到國家法律的制裁，危及企業形象。

(二)會計誠信問題對社會的危害

從微觀企業上升到宏觀經濟層面，會計誠信問題會擾亂我國市場經濟秩序。企業是社會經濟的微觀組成單位，是社會經濟發展的細胞，多個企業的會計誠信問題就會鑄成社會經濟秩序的不穩定因素。不真實的會計信息流入市場，將會通過不同企業之間的經濟往來，使風險因素蔓延到更廣闊的領域。在市場經濟運營中，會計誠信實質是以信用的方式體現出來，例如銀行為企業提供貸款，憑借的是會計信息表達的企業信用；企業間偶爾的賒銷也必須參考會計信息和以往的合作信用。倘若會計信息失真現象蔓延到上述領域，相關企業都會受到關聯，并產生經濟損失，如銀行不良貸款的發生。近年來國際范圍內會計造假事件的頻頻曝光也給我國敲響了警鐘。

三、會計誠信問題產生的原因

會計誠信問題的產生既有社會層面的原因，也有企業自身的原因。深入剖析其中的影響因素，才能為治理誠信問題提供科學的依據。

(一)社會層面的原因

會計誠信問題的長期存在與法律法規建設有著直接關聯，企業或個人借法律漏洞操縱會計信息，導致會計信息失真，實際承擔的法律責任有限，這是會計誠信問題產生的首要原因。我國現行的《會計法》只對會計違法人員做出刑事責任和行政責任追究，但是并沒有規定責任人的民事責任，所以當事人的違法違規行為并不會產生過高的機會成本，這也是違法違規操作的博弈心理體現。其次，我國新會計準則確立了公允價值計量模式，但會計準則的改革與發展是一個長期的過程，現行準則中對公允價值的量化評估依據比較模糊，企業也可以在規定模糊的環節根據需求處理會計信息。最后，我國會計信息披露制度還有待發展，制度中對上市企業的會計信息審計、監察的規定并不完善，所以在新會計準則頒布應用后，又會產生新的會計信息失真問題。

(二)企業內部的原因

企業是以營利為目的的組織，因而對于利益的獲取有著強烈的動機。例如，短時期內的會計信息作假可能會帶來企業股票升值，貸款獲得順利審批，政府政策扶植等利益效應。這種利益誘惑對企業來說可謂是巨大的，而且企業還有可能和注冊會計師串通，使其為企業粉飾業績。不少企業對會計誠信問題沒有足夠的認識和重視，會計工作自然以企業利益為核心。此外，會計誠信問題與會計人員的整體素質也有著緊密的關聯。有不少企業從事會計工作的人員并不具備專業的學歷背景或是豐富經驗，只是簡單處理會計賬簿登記、原始憑證整理、現金出納，對會計工作根本沒有全面而深刻的認識，更重要的是責任意識不強，缺乏職業道德修養建設，或是受企業決策者的驅使，弄虛作假，或是自身不嚴格處理會計信息，進而直接威脅到企業會計工作的質量。

四、會計誠信問題的治理舉措

提升企業會計誠信是一項緊迫性的工作，政府應盡快完善現有的法律和制度建設，加強社會宣傳教育，帶動企業重新審視現有的會計工作，深化內部改革。

(一)政府的治理舉措

第一，法律法規建設。政府應針對會計誠信相關法律法規過于籠統的問題，對《會計法》、《證券法》等做進一步修改，將民事責任和刑事責任共同作為會計信息失真應承擔的法律責任，使行政處罰、經濟賠償、刑事處罰三者并行，以提高企業會計違法違規操作的成本代價，使企業在博弈中產生決策變化。

第二，會計準則發展。在法律法規健全的同時，我國應緊跟國際步伐，對新會計準則中規定模糊的環節予以改進。政府部門應從公允價值評估的角度，細化對公允標準的確定方法，例如考慮地方公估部門的指定，由公估部門推出具體的量化依據，防止企業以公允價值的名義操縱會計信息。

第三，擴大信息披露范圍。企業會計誠信問題與重大經營決策、行為密不可分，在相應的會計周期內，會計信息也會因此而“動蕩”。所以政府應擴大信息披露的范圍。例如，我國新會計準則的頒布雖然對傳統的盈余管理具有抑制作用，企業當期所得利潤并不能再轉入其他會計核算期間，但企業可以對資產的性質加以轉化實現利潤操縱。企業在籌劃上市或是上市后增發前期，很可能會使利潤指標顯著增長，擴大會計信息披露和審計的時間范圍，企業的會計誠信問題就會暴露出來。

第四，嚴格監督機制。政府應從制度上強化會計信息監督工作，將外部審計和內部審計有機結合，同時在社會范圍內大力開展宣傳教育，倡導廣泛的媒體監督和群眾監督，形成輿論氛圍，間接約束企業的會計信息行為。

(二)企業的治理舉措

政府努力治理會計誠信問題的基礎上，企業應轉換思想，轉變觀念，樹立長遠發展的目標，杜絕短期利益行為，自覺改善內部治理結構，建立起有效的內部監督機制。企業股東、經營者、管理者應理順關系，共同制定并遵守財務內部控制制度，從高層領導到各個部門都必須嚴格按照制度規范行使權利，而且企業要定期開展財務審計，確保會計信息的真實性。同時，企業應積極打造專業化的會計團隊，聘請具備財務會計專業學歷、豐富工作經驗的高素質人才，以高度的責任感和使命感投入到會計工作中來，嚴把會計信息質量關，不縱容任何違法違規操作，切實營造健康有序的會計誠信環境。

五、結束語

我國已推出新會計準則，這是會計管理工作與國際接軌的重要體現。在我國新時期建設的進程中，政府應從多角度出臺治理舉措，推動企業自覺遵守會計制度和法律法規，杜絕弄虛作假，從而營造誠實守信、愛崗敬業、廉潔自律的會計工作氛圍。

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[2]辛歆，劉洪海.信息不對稱視角下會計信息失真的經濟學分析[J].商業時代，2011

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