我國實施增值稅政策轉型后對煤炭行業的影響與思考

山東能源集團臨沂礦業集團新驛煤礦 狄恩碩

一、我國全面實行增值稅政策轉型的背景、目的

2008年席卷全球的金融海嘯，國內企業面臨一場前所未有的挑戰，在國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下，我國全面推進增值稅轉型改革其目的就是鼓勵企業設備更新和技術升級，推動企業成為市場長期投資主體。為此2008年 11月 5日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定在全國范圍實施增值稅轉型改革，從生產型增值稅轉為消費型增值稅。

二、解讀增值稅政策轉型以來出臺的與煤炭行業息息相關的財稅政策

(1)煤炭企業購買的生產用固定資產在滿足一定條件內可以憑增值稅專用發票抵扣進項稅

財稅〔2008〕170號 文件規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。條例規定其中的準予抵扣的固定資產是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規定的固定資產范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規定的“固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產和不動產在建工程進行了界定，即“不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。”該文件的實施意味著煤炭企業的稅負將降低1%。

(2)煤炭企業增值稅稅率由13%恢復到17%

財稅〔2008〕171號文件規定自2009年1月1日起執行，金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%。稅率的恢復和買方市場下的價格因素,決定了煤炭企業的稅負將升高4%——5%。

(3)財稅【2009】113號文進一步縮小煤炭企業增值稅的抵扣范圍

為解決執行增值稅抵扣中界定不準的問題，2009年9月9日財政部、國家稅務總局下發了財稅【2009】113號文，文件規定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。而各基層國稅局均依據此政策規定，認為煤炭企業的主巷道和回采巷道均為構筑物，發生的進項稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設備和配套設備也不能抵扣，具體包括用于通風管道，抽風設備、排水系統、井下的運輸系統等方面支出，其進項稅額均不能抵扣。

(4)與企業技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含進項稅不得抵扣。

(5)在維持現行增值稅稅率不變的情況下，準許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人，抵扣其心購進設備所含的進項稅未抵扣完的進項稅結轉下期繼續抵扣。

(6)對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

根據財政部、國家稅務總局日前發布《關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策，根據《通知》精神，對于先征后退的稅款，將由企業專項用于煤層氣技術的研究和擴大再生產，此部分不征收企業所得稅；允許加速折舊是新政給予煤層氣抽采企業的另一項優惠；對獨立核算的煤層氣抽采企業購進的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監測裝置、煤層氣發電機組、鉆井、錄井、測井等專用設備，統一采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體加速折舊方法可以由企業自行決定，一經確定不得隨意調整；此外，對獨立核算的煤層氣抽采企業利用銀行貸款或自籌資金從事技術改造項目國產設備投資，其項目所需國產設備投資的40%，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免；還確定對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。具備條件的煤層氣抽采企業研究開發新技術、新工藝發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。

三、相關財稅政策的實施對煤炭企業的影響

（一）新購入固定資產進項稅額允許抵扣對企業的生產經營有著積極意義

首先增加了抵扣的進項稅額，減少了應繳增值稅，其次減少了按一定比例計算的城建稅、教育費附加、地方教育費附加的支出；再次固定資產原值減少相應進成本的折舊減少，利潤增加，同時增加了企業的現金流；更有利于鼓勵企業投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變；以一個年購入8000萬元固定資產的生產礦井為列，可以使企業減少1360萬元的增值稅支出；由此減少95.2萬元的城建稅、減少40.8萬元的教育費附加、減少27.2萬元的地方教育費附加，由此推算可以增加企業現金流1523.2萬元。

(二)對基建礦井和生產礦井的影響不同

首先對基建礦井來說，前期投資主要是購入設備可以充分享受到該項政策帶來的效益；以投資額為3億元的基建礦井測算，各種生產用動力設備、生產設備、工具儀器、傳導設備等固定資產原值可以達到9000萬元，可以享受1530萬元的稅收優惠，有約5500萬元的房屋建筑物和1億元的礦井建筑物無法享受稅收優惠。

由于我省內大部分礦區開采歷史長，多數礦井已進入穩產或產量下降周期，大規模的固定資產投入已基本結束，煤礦企業新增生產用固定資產較少，可供抵扣的進項增值稅額也較少；再次煤礦的安全生產的前提主要是開拓巷道和維護巷道，根據財稅 〔2008〕170號和財稅【2009】113號，煤礦購買的用于巷道的開拓、維護、通風管道、抽風設備、排水系統、井下的通訊系統等材料都不可以抵扣進項稅，各市、區國稅分局在執行政策時認為，企業購買的材料費中的水泥、輕軌、無縫鋼管及通風設備等都不能抵扣進項稅。由此推算以煤礦年材料費7000萬元支出為列，企業購買材料用于開拓和維護巷道及通風、排水、運輸等方面的支出能超過全年材料費的1/3，即要轉出材料費近1/3的進項稅。

(三)煤炭增值稅率提高擠占了企業利潤

雖然煤炭增值稅為價外稅，但事實上由于煤炭市場為完全競爭市場，煤炭價格市場化程度較高，價格隨市場供需關系變化，煤炭企業不能將增值稅率的增長通過提高價格進行轉嫁，只能擠壓企業的利潤空間。

(四)煤炭企業增值稅稅率的提高和財稅【2009】113號文實施提高了企業稅負

現階段我國煤炭行業稅負明顯大于其他行業，是工業領域稅負最高的行業。這一現實不改變，將嚴重挫傷煤炭企業的生產積極性。1994年稅制改革時，我國實行的是以增值稅為主體的稅制結構，這一新稅制將產品稅改為增值稅，使煤炭企業稅收負擔相對增加，當年全國范圍內的煤炭企業的實際平均稅負比1993年一下子陡漲了5.57%。至今，煤炭企業稅負不輕的現狀不僅未被改變，而且有加重趨勢。從1994年到2002年9年間增幅達到169.23%，據調查山東能源集團下屬礦業集團中，2010年增值稅平均稅負能達到13%；

我國實行消費型增值稅政策就是要降低企業的稅負，給企業留出利潤空間，對煤炭企業來說由于歷史欠賬大，安全投入嚴重不足，更應該降低企業稅負，為煤炭企業的安全生產打下基礎。但是財稅【2008】171號文件和財稅 【2009】113號文件的實施使企業稅負增加了5%，導致煤炭行業的平均稅負能達到13%——15%。

（五）地方相關煤炭規費政策的出臺，使煤炭企業成本雪上加霜

由于近年煤炭企業效益略有好轉，各地政府針對煤炭企業的地方性規費項目不斷增加。環境治理保證金的征收、耕地占用稅標準的提高、塌陷補償費支出居高不下、價格調節基金和地方水利建設基金的開征等相關規費政策的出臺，使煤炭企業經營不堪重負，經營壓力越來越大，以濟寧地區年產量200萬噸、利潤4億元的煤礦為例，年均各項稅費支出達到近3億元，煤炭企業稅負日益增加，煤炭煤炭企業安全投入面臨嚴峻挑戰。

四、我省煤炭行業現狀呼吁相關財稅政策的制定與實施緊貼行業實際

我省煤炭企業為我山東省經濟的發展做出了巨大貢獻，經統計山東能源集團下屬礦業集團中新礦集團、淄礦集團、棗礦集團、均為百年礦井，儲量匱乏；開采條件日趨惡化，受水、瓦斯、礦震、沖擊地壓等威脅嚴重，全省有40%以上的礦井受瓦斯威脅，85%以上的礦井煤塵具有爆炸性，60%的礦井受水威脅，平均可采深度超過500米，20多處礦井受沖擊地壓嚴重威脅，導致開采難度大；山東能源集團共有職工20萬人，職工包袱沉重；三下壓煤嚴重，搬遷任務艱巨，歷史欠賬多，人均資源儲備少，導致煤炭企業利潤大幅下降，企業發展缺少后勁、包袱沉重，再加上企業需要持續維持高標準的安全投入，在考慮這一客觀情況下，山東煤炭行業的發展更需要相關財稅政策的優惠、扶持，以降低企業稅負，使企業發展增加后勁。

煤炭行業的生產經營場所就是其井田內的各個采場，而采場的構成是由井下的各主巷道和回采巷道構成。巷道是煤礦員工在其間生產作業的場所,是煤礦安全生產的通道,是煤炭生產線的組成部分,是煤礦通風、供電、輸送動力不可分割的一部分，隨著采煤工作面的遷移，企業開拓、維護的回采巷道在不斷坍塌，因此煤炭企業安全生產的首要前提是投入大量的人力、物力確保各類巷道的安全穩定，在這一客觀情況下，財稅【2009】113號文規定的煤礦購買的用于巷道的開拓、維護、采暖、照明、通風管道、抽風設備、排水系統、井下的通訊系統、消費材料都應可以抵扣進項稅，從而達到降低煤炭行業的稅費的效果，這也符合我國從從生產型增值稅轉為消費型增值稅的精神。

五、相關財稅政策制定及實施中的建議

為了煤炭企業的持續、安全、高效發展，使煤炭企業輕裝上陣，在國際舞臺上同各礦業巨頭的競爭中取得優勢，我認為應從以下幾方面加大對煤炭行業的支持：

一是積極借鑒相關能源大國對煤炭行業的稅收優惠政策，在市場經濟國家一般對煤炭行業的發展實行保護性稅收政策，國外對礦業項目最重要的優惠體現在：加速折舊、遞減、資本化、當期攤銷、耗竭補貼、利息扣減、稅額減免、及稅收延交等，這些稅收優惠政策在降低煤炭行業的稅負方面起著積極作用。

二是加大從政策上，尤其是財稅政策上扶持煤炭企業，降低企業稅負。

(1)國稅總局在統一調研的基礎下統一下文規定，煤炭企業在以礦井和巷道為載體的附屬設備和配套設備發生的購置材料支出可以抵扣進項稅；發生在開拓巷道和回采巷道的相關材料費支出可以抵扣進項稅。

(2)建議繼續實行煤炭企業所得稅返還政策，用于安全投入和企業生產技術改造。

(3)允許企業用安全費用、維簡費購置資產一次提取折舊可以一次性稅前列支。

(4)進一步加大安全專用設備抵扣稅款的范圍，降低抵扣門檻、理順操作程序。

三是清理、規范對煤炭企業的各種規費，進一步減少多頭收費的局面，為煤炭企業的發展創造良好的外部環境。

四是深入煤炭企業調研、加強實踐增加煤炭企業的話語權。財政部和國稅總局在調研、制定涉及煤炭行業的相關財稅政策時，應深入煤炭企業調研并建立有煤炭企業代表參加的聯席會議制度。

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

[2]財政部、國家稅務總局日前發布《關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》

[3]財稅【2008】170 號文

[4]財稅【2009】113 號文